公允价值计量且其变动计入当期损益的PPT课件.ppt

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1、（二）交易性金融的会计处理1．取得时交易性金融资产初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。企业取得交易性金融资产所支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目。1.2．持有期间持有期间有二件事：收到现金股利或利息和期末计量。（1）在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。（2）资产负债表日，交易性金融资产按公允价值计量，并且把公允价值变动计入当期损益。2.3．处置时处置该金融资产或金融负债时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益

2、，同时调整公允价值变动损益，即把公允价值变动损益转入投资收益，目的是将未实现收益转为已实现收益。3.【例1】购入股票作为交易性金融资产甲公司有关交易性金融资产交易情况如下：①2010年12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为交易性金融资产：借：交易性金融资产——成本100投资收益0.2贷：银行存款100.2②2010年末，该股票收盘价为108万元：借：交易性金融资产——公允价值变动8贷：公允价值变动损益8（未实现收益）4.③2011年1月15日处置，收到110万元借：银行存款110公允价值变动损益8贷：交易

3、性金融资产——成本100——公允价值变动8投资收益（110－100）10（已实现收益）5.【例2】购入债券作为交易性金融资产2010年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息期但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：6.(1)2010年1月5日，收到该债券2009年下半年利息20000元；(2)2010年6月30日，该债券的公允价值为1150000元

4、(不含利息)；(3)2010年7月5日，收到该债券上半年利息；(4)2010年12月31日，该债券的公允价值为1100000元(不含利息)；(5)2011年1月5日，收到该债券2010年下半年利息；(6)2011年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元(含1季度利息10000元)。假定不考虑其他因素。7.甲企业的账务处理如下：(1)2010年1月1日，购入债券借：交易性金融资产——成本1000000应收利息20000投资收益20000贷：银行存款（102万+2万）10400008.(2)2010年1月5日，收到该债

5、券2006年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000(3)2010年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益（上半年利息收入）借：交易性金融资产——公允价值变动150000贷：公允价值变动损益（115万－100万）150000借：应收利息20000贷：投资收益（100万×4%÷2）200009.(4)2010年7月5日，收到该债券半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000(5)2010年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益（下半年利息收入）借：公允价值变动损益（110万－115万）50000贷：交易

6、性金融资产——公允价值变动50000借：应收利息20000贷：投资收益2000010.(6)2011年1月5日，收到该债券2010年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息2000011.(7)2011年3月31日，将该债券予以出售借：应收利息10000贷：投资收益（100万×4％÷4）10000借：银行存款1180000公允价值变动损益100000贷：交易性金融资产——成本1000000——公允价值变动100000投资收益170000应收利息1000012.（一）持有至到期投资概述持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或

7、可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。应注意以下三个问题：1．如果企业管理层决定将某项金融资产持有至到期，则在该金融资产未到期前，不能随意地改变其“最初意图”。2．企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。三、持有至到期投资（★★）13.