税收筹划-第二章.ppt

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1、第二章税收筹划策略授课班级：会计、财管2008教师：杨焕玲税收筹划大纲第二章税收筹划策略一、税收筹划的原理二、税收筹划的基本策略三、税收筹划的技术方法间接节税原理指纳税人的税收绝对额没有减少，但这个纳税人的税收客体所负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或一些纳税人税收绝对额的节税。直接节税原理直接减少纳税人税收绝对额的节税一、绝对节税原理一、税收筹划的原理2021/10/84/57某企业是一个年不含税销售额在50万元左右的生产加工型企业，每年购进货物所产生的进项税额在4万元左右，在增值税纳税人的身份上企业可有两个方案选择：一是申请作为增值税一

2、般纳税人，其适用税率为17％，进项税额可以进行抵扣；二是作为小规模纳税人，其适用税率为3％，进项税额不能进行抵扣。思考：该企业应如何选择增值税纳税人身份？案例2-1一、税收筹划的原理2021/10/85/57方案一：应纳增值税税额＝50×17％－4＝4.5（万元）方案二：应纳增值税税额＝50×3％＝1.5（万元）方案2比方案1多节税3万元，纳税人仍应保留小规模纳税人资格。一、税收筹划的原理案例分析：假设一个老人有财产2000万元，他有一个儿子和一个孙子。这个国家的遗产税税率是50%。如果这个老人的儿子继承了财产后，没有减少也没有增加财产值，然后

3、遗赠给老人的孙子。那么在这种遗产继承方式下，这个老人的财产到孙子手中所负担的遗产税如何？案例2-2应纳税额=2000×50%+（2000-2000×50%）×50%=1500（万元）一、税收筹划的原理筹划方案：如果这个老人把其财产遗赠给其孙子，那么这个老人的财产可以少纳一次税，其应纳税额如何？案例2-2应纳税额=2000×50%=1000（万元）分析：对于这两种方案，虽然对于老人遗赠时所纳遗产税相同，均为1000万元，但由于筹划方案减少了遗赠环节，从家庭角度考虑减少了遗产税500万元。一、税收筹划的原理相对节税是指一定纳税总额并没有减少，但因各

4、个纳税期纳税总额的变化而增加了收益，从而相当于冲减了税收，使税收总额相对减少。二、相对节税原理三、风险节税原理风险节税是指一定时期和一定环境下，把风险降低到最小程度去获取超过一般节税所节减的税额。一、税收筹划的原理假设一个公司的年度目标投资收益率为10%，在一定时期所取得的税前所得相同。如果税法允许这个公司某年的某笔费用可以选择三种方法扣除：分期平均扣除；余额递减扣除;一次性扣除。其结果假定是：方案1公司第1、2、3年都缴纳的所得税200万元，即方案1的T1-1=T1-2=T1-3=200万元；方案2的T2-1=100万元，T2-2=100万元

5、，T2-3=400万元；方案3的T3-1=0元，T3-2=0元，T3-3=600万元。纳税人采用不同方案在一定时期的纳税绝对总额是相同的。案例2-3一、税收筹划的原理（1）3年的预期税收ΣTi为方案1ΣT1=T1-1+T1-2+T1-3=200+200+200=600（万元）方案2ΣT2=T2-1+T2-2+T2-3=100+100+400=600（万元）方案3ΣT3=T3-1+T3-2+T3-3=0+0+600=600（万元）案例分析一、税收筹划的原理（2）把预期税收按目标投资收益率折算成现值PWi方案1ΣT1预期税收现值为：PW1=200+

6、200/1.10+200/（1.10）2=547.11（万元）方案2ΣT2预期税收现值为：PW2=100+100/1.10+400/（1.10）2=521.49（万元）方案3ΣT3预期税收现值为：PW3=0+0+600/（1.10）2=495.87（万元）案例分析一、税收筹划的原理（3）节税方案的相对节税额ΣSi为：方案2相对节税额ΣS2=ΣT1-ΣT2=547.11-521.49=25.62(万元)方案3相对节税额ΣS3=ΣT1-ΣT3=547.11-495.87=51.24(万元)案例分析一、税收筹划的原理二、税收筹划的策略规避纳税义务缩小

7、税基税负转嫁适用低税率延迟纳税充分利用税收优惠政策1、避免成为纳税人2、避免成为征税对象3、应纳税种的减少4、应纳税种的替换（一）规避纳税义务二、税收筹划的基本策略二、税收筹划的基本策略（二）税负转嫁顺转技术：纳税人将其所负担的税款，以提高商品或生产要素价格的方式，转移给购买生产要素的企业或消费者负担。逆转技术：纳税人通过降低生产要素购进价格或其他转嫁方式，将其税收负担转移给提供生产要素的企业。纳税人将其所缴纳的税款转移给他人负担的过程叫做税负转嫁。最终承担税负的人称为负税人。1、缩小税基的途径（1）特别适用所得税筹划（2）计税收入分解（三）缩

8、小税基二、税收筹划的基本策略2、缩小税基递延筹划（1）抵扣项目最大（2）计税收入最小化适用低税率的途径（1）同一税种适用低税率（2）不同税种适用低税率