税收筹划第二章

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1、第二章　　税收筹划的实施引　言本章主要阐述开展税收筹划的必要性、现实意义以及税收筹划不同的发展层次、税收筹划产生的主客观原因和企业税收筹划的基本原理。第一节开展税收筹划的意义一、开展税收筹划的必要性首先，体制改革使企业成为适应市场经济的法人实体，企业依法自主经营、自负盈亏，以股东权益最大化或利润最大化为考核经营绩效的标准，企业必须认真考虑不同决策的税负轻重。其次，税收执法力度正在不断加强，偷税企业将受到严惩，想偷逃税款，此路不通，可行的办法只能是开展税收筹划。二、税收筹划的现实意义（一）税收筹划的微观意义1、税收筹划有利于提高纳税人的纳税意识2、税收筹划可以给企业带来直接的经

2、济利益3、税收筹划有利于提高企业经营管理水平（二）税收筹划的宏观意义1、税收筹划有利于实现税收的宏观调控功能2、税收筹划有利于税法的不断完善3、税收筹划有利于涵养税源第二节　税收筹划的发展层次关于企业是否进行过合理避税的调查统计第二节　税收筹划的发展层次一、初级税收筹划：规避企业额外税负（一）什么是企业的额外税负企业实际支付的税款可能超过按税法计算出来的应纳税额，超过的部分就构成了企业的额外税负。（二）企业额外税负的主要表现形式1、企业自身税务处理错误造成多缴税款案例：某国有林业物资供销公司是增值税一般纳税人，从湖北某单位购进一批松香，供货合同注明货物含税金额为30万元，并要

3、求供货方开具增值税专用发票。供货方都照办了。但事后才发现：由于对方是小规模纳税人，只能出具由税务机关按6%征收率代开的增值税专用发票，这样,该公司就因少抵扣了进项税额而多负担17532.14元的增值税(此时税额为34513.27元)。附：税法知识现行增值税基本税率为17%，低税率为13%，出口货物为零税率，小规模纳税人税率为4%或6%，购进农产品可以抵扣10%。增值税应纳税额=当期销项税额—当期进项税额增值税不含税金额=含税金额/（1+税率）未注销或者划销已贴用的印花税票，税务机关可处以未注销或者划销税票金额10倍以下的罚款。营业账簿印花税：记载资金的账簿，按实收资本和资本公

4、积的合计0.05%贴花。其他账簿按件贴花5元。2、企业无意中违反税法而招致的税务罚款税法是严肃的，违反了就受罚，而不管你是有意违反还是无意违反。例如某单位1997年启用新帐簿时，按上年营业帐簿实际贴花数买了80元的税花贴在帐簿上。税务机关检查时指出两个问题：一是当年营业帐簿实际应缴税款是50元，该单位多缴了30元；二是没有注销印花税票。然后责令该单位立即注销已贴用的印花税票，并处以100元的罚款。这个案例就属于典型的对税法不了解而导致企业承担额外税收负担的现象。3、企业对某些税收优惠政策未能享受或未能享受到位而多承担税负不少企业对税收政策理解不全面、不透彻，使企业对该享受的税

5、收优惠政策未能享受或未能享受到位。比如有一家大型化肥厂，按税法规定其销项税率享受增值税的低税率13%，由于购进的原材料适用17%的税率，因而其税负很轻，效益很好。可是1994年5月1日起，石油上调，化肥价格虽然也上调了，但幅度远低于石油。而该厂是耗油大户，油料成本占75%。结果进项税额很高，而销项税额较低，使大量的进项税额无法抵扣，形成税金倒挂。4、税务机关的非规范性征管导致企业的涉税损失由于财政收入的压力和税收征管困难，基层税务部门有时采取税收承包、定额征收的办法，甚至还会为了完成税收计划而提前征收或超额征收。另外，少数税收征管人员由于疏忽大意，或者素质低下，多计多收税款也

6、是可能的。对此企业若不能及时识别并据理力争，就只能承担由此带来的额外负担。由此可见，企业蒙受额外税负的直接主要的原因是对税法不熟悉，没有税收筹划意识或是筹划意识不足。二、中级税收筹划：优化企业税务策略（一）什么是中级税收筹划为了降低税收成本，企业还必须在作出经营决策之前综合考虑不同决策方案可能导致的不同的税收负担，从中选择最优的决策方案。这就是中级税收筹划。（二）、中级税收筹划案例案例一：企业在注册登计时就要考虑适当的注册登计策略。在法人和自然人身份选择方面，要进行权衡。一般来说法人信誉好，容易取得税务机关的信任，但是法人的所得首先要交企业所得税，然后还要交个人所得税，存在重

7、复纳税；而自然人身份登记则与之相反。如果你想设立一个企业，选择合伙制还是公司制？案例二融资方式的选择也是税收筹划的重要领域。企业融资的常见方式有：发行股票、债券、贷款和融资租赁，其中发行股票是增加权益资本，另外三种都是扩大借入资金。权益资金的好处是风险小，无固定利息负担；不利之处是其融资成本股息要从企业的税后利润中支付，不能冲成本，对股息还要征收个人所得税。借入资金的成本是利息，利息是在税前列支，可以列成本，减少了所得税；其缺点是到期必须还本付息，当企业资不抵债时，有可能破产清算，因而风险较大。因此，企