第4章 股权取得日合并报表的编制.ppt

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1、第4章股权取得日合并报表的编制第一节合并会计报表范围的确定（了解）第二节合并财务报表的编制原则与程序（掌握）第三节股权取得日合并报表的编制（掌握）一、同一控制下的企业合并二、非同一控制下企业合并●购买价格等于被合并企业可辨认净资产的公允价值●购买价格高于被合并企业可辨认净资产的公允价值●购买价格低于被合并企业可辨认净资产的公允价值8/23/20211湖南理工学院经济与管理系第一节合并理论与合并会计报表范围的确定一、什么是合并会计报表1、合并会计报表的定义是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

2、合并会计报表与个别会计报表相对。2、编制合并财务报表的主体——母公司（1）母公司是指有一个或一个以上子公司的企业（2）子公司是指被母公司控制的企业8/23/20212湖南理工学院经济与管理系3、合并会计报表和个别会计报表的区别①反映的内容及对象不同。内容：单个和集团对象：会计主体与法律主体②编报单位不同。集团企业的母公司与中层控股公司③编制的基础不同。从分录到报表从个别报表到合并报表④编制的方法不同。确认、计量、记录、报告编制抵销和调整分录，对报表项目进行直接调整8/23/20213湖南理工学院经济与管理系4、编制合并会计报表的目的①为谁而编制

3、？母公司的股东和债权人②为什么要编制？内部交易与公正反映③编制目的是什么？为防止和避免人为操纵利润，要求企业集团编制合并报表，抵销内部交易。编制抵销分录成为难点与重点。8/23/20214湖南理工学院经济与管理系二、合并会计报表的种类1、合并资产负债表和利润表它是以母公司和纳入合并范围的子公司的个别资产负债表、利润表为基础，经过抵销、合并而成。合并资产负债表和合并利润表的编制是在合并工作底稿上完成的。8/23/20215湖南理工学院经济与管理系2、合并现金流量表合并资产负债表合并利润表合并现金流量表个别现金流量表A企业B企业C企业编制方式8/2

4、3/20216湖南理工学院经济与管理系3、合并所有者权益变动表是以母公司所有者权益变动表和属于合并范围内的子公司所有者权益变动表为基础编制的，反映母公司和子公司所形成的企业集团，在一定期间内所有者权益各组成部分当期增减变动情况的财务报表。8/23/20217湖南理工学院经济与管理系三、我国合并报表的范围（一）合并财务报表的合并范围1、母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权的子公司。（投资比例＞50%）但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。2、实质控制标准（投资比例≤50%）母公司拥有被投资单位半数或半数以下的表决权，

5、如果满足下列条件之一的，视同母公司能够控制被投资单位。（1）通过投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员（4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权8/23/20218湖南理工学院经济与管理系（二）不应纳入合并范围的被投资单位1、已宣告被清理整顿的原子公司2、已宣告破产的原子公司3、母公司不能控制的其他被投资单位合营企业、联营企业注意：受到外汇管制、资金调度受到限制的境外子公司，也应纳入合并范围。8/23/20219湖南理

6、工学院经济与管理系【例题2·多选题】下列各项中，母公司在编制合并财务报表时，应纳入合并范围的有（　）。A.经营规模较小的子公司B.已宣告破产的原子公司C.资金调度受到限制的境外子公司D.经营业务性质有显著差别的子公司『正确答案』ACD『答案解析』所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围，以下三种情况例外，不应纳入合并范围：（1）已宣告被清理整顿的原子公司；（2）已宣告破产的原子公司；（3）母公司不能控制的其他被投资单位。8/23/202110湖南理工学院经济与管理系【例题3·判断题】报告中期新增的符合纳入合并财务报表范围条件的

7、子公司，如无法提供可比中期合并财务报表，可不将其纳入合并范围。（　）『正确答案』×『答案解析』合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。8/23/202111湖南理工学院经济与管理系【例题4·多选题】甲公司（制造企业）投资的下列各公司中，应当纳入其合并财务报表合并范围的有（　）。A.主要从事金融业务的子公司B.设在实行外汇管制国家的子公司C.发生重大亏损的子公司D.与乙公司共同控制的合营公司共同控制不等同于控制『正确答案』ABC『答案解析』所有母公司能够实质控制的全部子公司，都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。但有以下三种例

8、外情况，不应纳入合并范围：（1）已宣告被清理整顿的原子公司；（2）已宣告破产的原子公司；（3）母公司不能控制的其他被投资单位。受到外汇管制、资金调度