事业单位资产、负债和净资产核算.ppt

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1、第七章事业单位资产、负债和净资产核算[教学目的与要求]通过本章学习，了解事业单位资产、负债和净资产的内容，明确事业单位资产、负债和净资产的有关概念及管理要求，掌握事业单位资产、负债和净资产的核算方法。第一节事业单位资产的核算资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，主要包括存货、对外投资、固定资产和无形资产等。一、存货的核算存货是事业单位在业务活动及其他活动过程中为耗用或者为销售而储存的各种资产，包括材料和产成品等。（一）材料材料是指事业单位库存的物资材料以及未达到固定资产标准的工具、器具、低值易耗品等。事业单位随买随用的零星办公用品，在购入时直接列作支出。事业单位购入材料，应以

2、购买价、运杂费等作为材料的入账价格。单位购入的自用材料，按实际支付的含税价格计价。属于小规模纳税人的，其购入的材料应按实际支付的含税价格计价；属于一般纳税人的，其购入的非自用材料按不含税价格计价。领用或发出材料可选择先进先出法、加权平均法等确定其实际成本。事业单位会计设置“材料”科目进行核算，并按材料的保管地点、材料的种类和规格设置明细账。1．一般纳税人购入非自用材料，会计分录为：借：材料借：应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款2．领用材料，会计分录为：借：事业支出——基本支出、项目支出借：经营支出借：成本费用贷：材料3．材料盘盈，会计分录为：借：材料贷：事业支出——基本支出、项目

3、支出贷：经营支出4．材料盘亏，属于正常损耗部分，会计分录与盘盈相反。材料盘亏，属于责任人负责赔偿部分，会计分录为：借：其他应收款——××贷：材料贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）5．材料变卖，会计分录为：借：银行存款贷：材料借贷方的差额调整“事业支出”或“经营支出”科目。（二）产成品产成品是事业单位生产完成并已验收入库的产品。从事劳务活动的事业单位，其劳务成果也视同产成品。事业单位会计设置“产成品”科目进行核算，并按产成品的种类、品种和规格设置明细账。1．生产产品发生成本费用，会计分录为：借：成本费用——××产品贷：材料2．产品生产完工并验收入库，会计分录为：借：产成品——××产品贷

4、：成本费用——××产品3．结转产品销售成本，会计分录为：借：事业支出——基本支出、项目支出借：经营支出贷：产成品——××产品二、对外投资的核算对外投资是事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资，包括债券投资和其他投资等。事业单位会计设置“对外投资”科目进行核算，并按债券投资和其他投资分别设置明细账。（一）债券投资1．购入债券，按实际支付的款项作为投资成本记账。会计分录为：借：对外投资——债券投资贷：银行存款同时，记录：借：事业基金——一般基金贷：事业基金——投资基金2．债券到期兑付或转让，会计分录为：借：银行存款贷：对外投资——债券投资贷：其他收入——投资收益同时，记录：借

5、：事业基金——投资基金贷：事业基金——一般基金（二）材料投资1．一般纳税人单位，按合同协议确定的价值作为投资成本记账。会计分录为：借：对外投资——其他投资贷：材料贷：应交税金——应交增值税（销项税额）借贷方的差额调整“事业基金——投资基金”科目。同时，记录：借：事业基金——一般基金贷：事业基金——投资基金2．小规模纳税人单位，按合同协议确定的价值作为投资成本记账。会计分录为：借：对外投资——其他投资贷：材料借贷方的差额调整“事业基金——投资基金”科目。同时，记录：借：事业基金——一般基金贷：事业基金——投资基金（三）固定资产投资按评估价或合同、协议确定的价值作为投资成本记账，会计分录为：借：

6、对外投资——其他投资贷：事业基金——投资基金同时，记录：借：固定基金贷：固定资产（四）无形资产投资按双方确定的价值作为投资成本记账，会计分录为：借：对外投资——其他投资贷：无形资产借贷方的差额调整“事业基金——投资基金”科目。同时，记录：借：事业基金——一般基金贷：事业基金——投资基金（五）货币投资按实际支付的金额作为投资成本记账，有关会计分录与债券投资基本相同。三、固定资产的核算事业单位会计设置“固定资产”科目进行核算，并按固定资产的类别设置明细账。事业单位固定资产一般不提取折旧。（一）购置固定资产，会计分录为：借：事业支出——基本支出、项目支出借：经营支出借：专用基金——修购基金贷：银行

7、存款同时，记录：借：固定资产贷：固定基金（二）融资租入固定资产1．租入固定资产，会计分录为：借：固定资产——融资租入固定资产贷：其他应付款——应付租赁费2．每年（期）支付租金，会计分录为：借：其他应付款——××单位贷：银行存款同时，记录：借：事业支出——基本支出、项目支出借：经营支出贷：固定基金3．租赁期满，取得固定资产产权，会计分录为：借：固定资产——自有固定资产贷：固定资产——融资租入固定资产（三）接受捐