財務會計概念框架比較研究

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1、財務會計概念框架比較研究提要財務會計與報告的概念框架（CF）項目是在1976年由美國會計準則委員會提出的。在此之後，其他一些西方國傢也陸續發佈瞭CF性質的公告。本文主要對美的財務會計概念框架進行研究，著力闡述美財務會計概念公告的優缺點，在此基礎上得出在我國財務會計概念框架制定中可資借鑒的內容關鍵詞：概念框架；美國財務會計概念框架分類號：F23文獻標識碼：A財務會計概念框架（ConceptualFrameworkforFinancialAccounting,CF）作為一個專門術語，最初出現於1976年12月美國財務會計準則委員會（FASB）公佈

2、的《財務會計概念結構：財務報表的要素及其計量》，但系統地對財務會計概念框架進行研究，始於1961年成立並開始公開出版其研究成果一一會計研究系列的美國會計原則委員會會計研究部。概念框架是由若幹會計的基本概念組成的一個體系，為瞭突出這一體系是屬於財務會計和財務報告，突出在諸多基本概念中目標這一概念的重要地位，CF經常被稱為財務會計和財務報告中以目標為導向、以目標同與它相關聯的若幹會計概念共同組成的理論體系綜觀目前各個國傢及國際組織的準則制定機構制定的財務會計概念框架，美國的CF更具代表性。所以，本文以美國財務會計概念框架為主線，通過比較得出我國財

3、務會計概念框架制定中可資借鑒的內容一、美國的財務會計概念框架（一）美國CF概述。美國於1974年6月首先發表瞭一份討論備忘錄《財務會計和報告的概念框架：對財務報表目錄研究小組報告的思考》，這份文件第一次使用概念框架的術語，在此後的1978年〜2000年間，美國陸續共發表瞭7份財務會計概念公告（SFAC）:SFACNo.1：《企業編制財務報告的目標》（1978年11月），介紹瞭會計目的效用SFACNo.2：《會計信息的質量特征》（1980年5月），考察瞭能使會計信息有用的質量特征SFACNo.3：《企業財務報表的各種要素》（1980年12月），

4、對諸如資産、負債、收入和費用之類的財務報表中的項目作瞭定義SFACNo.4：《非盈利組織編制財務報告的目的》（1980年］2月），後為SFACNo.6所代替SFACNo.5：《企業財務報表項目的確認與計量》（1984年12月），提出瞭五個基本的確認和計量標準，對哪些信息應正式的包括在財務報表中提出瞭指導SFACNo.6：《財務報表的各種要素》（1985年12月），它取代瞭SFACNo.3,並將SFACNo.4也包括在內SFACNo.7：《在會計計量中使用現金流量信息和現值H2002年2月），它是對前6輯SFAC中存在的缺陷的彌補以上前6份財務

5、會計概念公告標志著美國CF體系基本形成。第7份概念公告標志著會計理論從此真正走上瞭實現財務會計“價值計量”之路。從這7份概念公告可以看出：1、企業編制財務報告的目標是向投資人、債權人和其他類似信息使用者提供有助於經濟決策的信息。2、會計信息的主要質量特征是：相關性與可靠性；次要質量特征：可比性與中立性。3、企業財務報表的各種要素是：資産、負債、所有者權益、業主投資、派給業主款、全面收益、收入、費用、利得、損失。4、會計確認的基本標準是：可定義性、可計量性、相關性、可靠性。盈利確認的補充指南：①收入：已賺得、已實現或可實現；②費用：報告期內經濟

6、利益的消耗（耗用）或發生未來經濟利益的損失。5、計量單位按名義美元計量屬性。在財務報表中表述多種項目，視項目的性質、計量屬性的相關性與可靠性而采用下列不同屬性：①歷史成本；②現行成本；③現行市價；④可實現淨值；⑤公允價值（二）美國CF的主要貢獻。在美國，通過CF逐步確立瞭會計的科學化和會計準則制定的科學化思想。美國SFAC主要的特點及貢獻在於：1、以目標為制定CF的起點，並提出瞭財務報告的目標。FASB的這一做法，幾乎影響世界後來的所有的CF制定者，在所有的CF文獻中，基本假設概念幾乎不再出現在正文中；SFAC提出財務報告的目標是提供對經濟決

7、策有用的信息，人們簡稱為決策有用性，對世界各國會計目標的建立影響深遠2、提出財務報告的目標是提供對經濟決策有用的信息，人們簡稱為“決策有用性”3、提出會計信息質量特征的完整框架及其層次聯系。FASB把相關性和可靠性列為主要質量，這一點也為其他國傢CF所效仿4、給出財務報表的要素及其定義並影響瞭其他CF制定者。僅就適用企業的報表看，FASB提出瞭資產、負債、所有者權益、業主投資、派給業主款、全面收益、收入、費用、利得和損失等共10項要素。同時，對比美國和其他國傢以前的文獻，FASB在要素的定義上有重要的突破：對要素下定義的目的很明確，即為瞭在記

8、錄上和報表中確認各要素提供一項最基本的標準；要素定義是由要素的若幹特點合成的5、在財務報表的確認和計量方面有重要創新。在確認方面,提出四項基本標準：可定義性、可計量