成本會計_管理會計_財務管理交叉關系研究

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1、成本會計•管理會計•財務管理交叉關系研究一般認為，財務管理、管理會計、成本會計是會計專業裡三門並列的核心課程，但事實上從內容到方法體系，三個學科之間存在邊界交叉、內容重復的現象。這種局面不利於大會計學科體系結構的優化，同時，三個學科自我完善的縱向研究也存在較為嚴重的重復現象，導致研究資源浪費，給會計教學帶來困難。本文試探討造成三個學科內容錯綜復雜、重復交叉的根源，希望能對重新界定各學科的內容有所啟發。一、三學科形成發展的過程與歷史背景從歷史淵源角度看，現代意義上的財務管理、管理會計、成本會計均産生於20世紀20年代，這一時期，資本主義處於迅速發展的時代，工業化浪潮紛至沓來，各種形式

2、的企業不斷出現,規模迅速膨脹，促使管理理論走向成熟並被廣泛應用於企業之中。其中，最為著名的就是泰羅制度，為配合泰羅科學管理的需要，成本會計引進瞭“先算後幹”的標準成本法和預測控制，而這也被公認為管理會計雛形的形成。同時，為滿足生産不斷發展而對資金的需要，形成瞭以資金籌集和有關證券發行為核心的理財理論，標志著財務管理的初步形成。二戰之後，科學技術日新月異，生產力迅猛發展，同時眾多新學科、新理論的湧現也為三門學科的發展提供瞭廣闊天地，尤其是行為科學。數量管理學派等理論被管理會計和財務管理大量吸收采用。此時，財務管理的重點以資金籌集、運用轉向涉及多方面利益關系的分配，如廣泛實行預測、加強

3、預算控制，建立責任中心。管理會計增加瞭預測、決策方面的內容，完成瞭由執行型向決策型轉變。成本會計積極發展成績預測與決策，提出瞭目標成本、質量成本、作業成本等概念。顯而易見，早期的成本會計與管理會計實際上是密不可分的，它們具有相同的歷史背景和理論基礎二、三學科內容體系交差重復現狀目前，成本會計的內容一般包括成本預測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本控制、成本分析和成本考核等。管理會計的內容一般包括成本性態、變動成本法、本量利分析法、預測分析、短期經營決策、長期投資決策、全面預算、標準成本法、責任會計等。財務管理的內容一般包括籌資管理、投資管理、營運資金管理、收益管理、財務預算、財務

4、控制、財務分析等內容。由此可見：（一）在內容體系上，管理會計可以說是成本會計在內容上的延伸，它始終體現瞭"成本”這條主導線，以成本性態研究為出發點，中間包括變動成本法、本量利分析法、成本預算、決策成本、標準成本法等，最後以研究責任成本為終，上述成本內容涵蓋管理會計近60%的篇幅，可見管理會計是以研究成本為主體內容的學科，成本會計與管理會計在內容和研究對象上有著最近的“血緣”關系（二）從方法論看，事前規劃（預測、決策、預算）和事中控制是管理會計的兩大支點，而這兩大方法的本質屬性是管理方法而不是會計方法，這些管理方法的原理和應用已經體現在財務管理的事前規劃和事中控制方法中瞭。凡是管理會

5、計中超出成本的內容如短期經營決策、長期投資決策、全面預算、責任會計等都屬於財務管理的內容，其方法也是財務管理的方法。可見管理會計與財務管理在方法論和很多內容上有著很近的“血緣”關系（三）成本會計中的成本控制和財務管理的財務控制也有重復，如責任成本、目標成本控制、標準成本系統、預算制度等三、三學科內容重復交叉的原因首先，目前從各院校對教材的編寫情況來看，缺乏統一的教材編寫指導規范，國傢教育部或財政部或中國會計學會均未制定出教材編寫的統一標準和大綱，導致各院校以自我為中心，各自為政其次，由於管理會計與財務管理的研究對象和研究方法相同，即二者都以企業的資金運動或價值運動為研究對象，具體范

6、疇均涵蓋資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大會計要素，且均以數量化分析方法為主要研究方法，從而導致瞭管理會計與財務管理的交叉重復在所難免第三，由於企業經營管理的要求多種多樣、千變萬化、沒有邊際，因而，為之服務的管理會計的相關理論和方法必然顯得較為繁雜和難以規范，這就導致瞭管理會計的基本內容至今還沒有得到準確的界定，這恰好給瞭研究者們更大的擴展空間，他們不斷地擴展其研究領域，把觸角伸到成本會計的各個部分，造成瞭其內容與成本會計的交叉重復同時，現在的成本會計已不再單單是對産品的成本進行核算，它已擴展到利用不同的成本信息進行企業內部管理，包括成本的預測、決策、控制、分析、考核等；

7、隨著新制造環境的出現，一些現代化的成本管理觀念，如質量成本管理、價值鏈分析、目標成本管理、作業成本法等也成為會計人員必須研究的領域。另外，財務管理以加強企業資金管理為目的，其工作環節不僅包括財務的預測、決策、預算，同時還包括財務的控制及分析。顯然三個學科的部分職能明顯一致，由此導致教材內容重復是難以避免的四、改革建議在分清財務管理、管理會計、成本會計三者的層次關系前提下，可以根據重復內容的本質、對象、作用等將其對號入座。但在此，我們並不認為這種嚴格劃分學科界限使之涇渭