會計理論研究方法比較分析

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1、會計理論研究方法比較分析提要會計理論研究方法是以會計理論研究為其研究對象，旨在探索會計理論研究模式和規律所采用的手段、途徑或活動的總和。會計研究方法對於會計理論研究具有非常重要的作用。縱觀我國會計理論研究的歷史與現狀，我會計理論研究絕大部分屬於規范會計研究，實證研究較為少見。近年來，實證研究又得到人們的極力推崇。本文就目前規范與實證會計研究方法談幾點認識。一、什麼是規范會計和實證會計長期以來，人們一直沒有對規范會計理論的定義做深入研究，因此也就有瞭莫衷一是的說法。一般認為，規范會計是在20世紀六十年代末西方出現瞭實證會計之後，將原來的傳統會計研究方法稱

2、之為規范研究。總的來說，運用規范法研究得出的結論，則被稱之為規范會計理論。而運用實證法得出的結論，被稱之為實證會計理論。如果具體到會計理論研究中來，多數會計學者首肯實證會計研究,主要回答會計“是”什麼，認為進行實證會計研究時應該超脫或排斥一切價值判斷，隻考慮建立會計信息系統運行之中的會計處理程序之間關系的規律；而規范會計研究一般著重回答會計“應該是”什麼，因此往往含有一定的價值判斷，需要提出某些準則，作為進行會計處理的標準和制定會計政策的依據。進一步詳細來講，規范會計研究的范式是：(1)研究、分析大量的會計實務，從中概括出良好、理想的會計實務，並作為日

3、後指導會計實務的標準；（2）規范會計研究並不滿足於現有的會計慣例，而是試從邏輯性方面指明怎樣才算是良好的會計實務；（3）規范會計研究往往以演繹法為主，但是並不排斥使用歸納法，而恰恰從利用歸納法得到少數基本概念出發，然後演繹出會計的基本原則與方法，再從中推出與之相適應的會計程序與基本方法，用來指導會計實務二、規范會計和實證會計理論功能規范會計研究在會計理論研究中的理論功能表現在：（1）規范會計研究對理論的論證具有重要作用。規范會計研究從假設或初始理論命題推導出下一層次的理論命題，並可對某一個理論命題做出演繹證明。這樣，在對理論進行實踐檢驗前，可預先對理論

4、進行檢驗以使理論具有更加嚴密的邏輯性，這在會計基本理論和對整個會計理論體系的研究中尤其具有重要意義。（2）規范會計研究可從理論命題推導出事實命題，也可用來解釋已知的會計理論或會計行為。（3）規范會計研究同時還對已有會計理論進行邏輯檢驗，以發現錯誤理論及現存理論的內部矛盾實證會計研究的理論功能表現在：（1）實證會計研究從評價規范會計研究所依據的前提入手，對規范理論賴以依存的前提的現實有效性進行檢驗，進而肯定或否定規范研究成果。（2）運用實證會計研究得到的實證理論不僅對所觀察到的會計實務提供解釋，說明現存會計實務程序、方法在應用程序上存在差異的原因，而且還

5、對未觀察到的會計現象、實務和那些雖已發生，但尚未通過數據搜集和分析獲得系統性證據加以證實的現象和實務提供解釋。實證理論不是告訴人們應該做什麼，而是告訴人們在特定歷史條件下能夠做些什麼。可以說，實證會計研究使會計理論研究的目標從理想轉向現實。(3)實證會計研究十分重視對會計主體行為及其動機的研究，並大量引進瞭經濟學的研究成果,如産權理論、契約理論、企業理論，拓寬瞭會計理論的研究范圍。實證會計研究將市場條件下的企業視為各種“契約關系”的結合體，對各種利益集出於維護自身利益而對會計準則呈現出的態度行為進行瞭大量的經驗分析，得出瞭許多規范會計研究所不能認識的有

6、益結論三、方法的檢驗與問題正如其他任何理論一樣，會計理論也同樣需要檢驗。馬克思的認識論告訴我們：人類的認識需要經過實踐認識再實踐再認識的過程,這是一個辯證發展的過程。就是要求人們在會計實踐過程中，對會計實踐的感性認識上升到理性認識，摸索出會計實踐的規律，然後再將理論放入實踐中接受實踐的檢驗，在實踐中對會計理論做進一步發展。會計理論的檢驗方法很多，一般說來有以下兩大方法體系構成：會計科研成果檢驗的輔助方法和會計科研成果的根本方法。規范會計理論主要是運用邏輯方法。會計理論是由一些概念、命題和判斷組成的，會計理論本身是一個具有邏輯框架的知識體系。如果構成會計

7、理論的這些概念、命題和判斷在邏輯上存在矛盾，那麼該項會計理論的科學性就必然受到懷疑。先行的會計準則中就有一些矛盾的地方，比如資産是指過去的交易、事項形成並由企業擁有或控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。那我們會産生這樣一個疑問：待攤費用按照準則的定義是不屬於資產定義裡的，但為什麼會被放在資產負債表中確認呢？這顯然不符合邏輯。還有，現有的資產的定義過於寬泛，可以把資產簡單地說成是未來經濟利益的流入。那麼，這樣一來可以歸納到資產中的項目就遠非我們現在看到的這些，那些無法計量的項目是不是應該放入資產負債表中披露呢？眾所周知，會計準則主要是規范的方法制

8、定的。但是我們要想知道準則的實際與預期目的之間的關系用什麼來度量呢，很顯然，僅用規范會計方法的