纳税筹划基本技术及方法探析

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1、纳税筹划基本技术及方法探析摘要：本文从税基、税率、税额、相对减少税负和有效转嫁税负5个角度，分析纳税人在纳税筹划中，可以运用的纳税筹划技术、方法及其技术方法的适用范,试图构建纳稅筹划理论中的方法体系。关键词：纳税筹划；纳税人；相对减少税负；转嫁税负中图分类号：F234.3文献标识码：Adoi：10.3969/j.issn.1672-3309(x).2012.04.16文章编号：1672-3309(2012)04-39-02纳税人怎样能在税法允许或不允许的条件下，实现税负最低或最符合纳稅人自身财务管理的目标，这是现代企业财务管理中的一个重要课题。纳税筹划则是达到这

2、一目的的有效途径之一。所谓纳税筹划，也称为税务筹划、税收策划，是指纳税人为了实现纳税人财务利益(或价值)最大化，在稅收法律法规允许(或鼓励)或不禁止的范围内，通过对纳稅人组建、融资、投资、经营活动和收益分配等财务活动的事先筹划和安排，在多种纳稅方案中，进行最优化选择的一系列行为。其实质是在国家税收法律法规允许的范围内，实现纳税人税负合理化。在国外，纳税筹划不仅被理论界所重视，而且在实践中也备受纳税人的广泛关注。但在我国，纳税筹划起步较晚，技术方法体系还不够完善。原因是理论上对纳税筹划的内涵缺乏正确认识，经常将纳税筹划与偷税、漏税混为一谈；实践中国民纳税意识淡薄，

3、部分税务人员素质不高，对税收征纳双方各自的权利、义务理解不够，税法建设和宣传滞后，纳税筹划的空间有限，税务代理在我国发展缓慢等。只是到了20世纪90年代末期，随着我国改革开放的深入和社会主义市场经济的日益发展，纳税筹划才逐渐被纳税人所理解和接受，并逐渐受到政府和纳税者的重视。本文拟就纳稅筹划的技术和方法问题进行探讨，以丰富和完善纳税筹划的理论研究。概括起来，纳税人的应纳税额（稅额）等于计稅依据（税基）乘以稅率，纳税人筹划的目标在不考虑其它因素的情况下，一般就是应纳税额的最低化，按使应纳税额降低的途径划分，纳税筹划可分为稅基式筹划、税率式筹划和税额式筹划3种。这3

4、种筹划都是使应纳税额绝对值减少的纳税筹划。除此之外还有相对减少税负的纳税筹划和转嫁式纳税筹划。不同类型的纳税筹划有不同的筹划技术和方法，以下从税基、税率、税额、相对减少税负和有效转嫁税负5个方面探讨纳税筹划的技术和方法。一、税基式纳税筹划税基（计稅依据）是指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为，其是决定纳税人税负高低的主要因素之一。税基式纳税筹划是指纳税人通过缩少税基来减少应纳税额，从而达到纳税筹划目标的一种纳税筹划方式。税基式纳税筹划的基本技术是扣除技术，是指在纳税人收入一定的情况下，使稅收“扣除额”、“税额抵扣额”和"稅收抵免额"等尽量最大化，从而

5、使税基最小的技术方法。扣除技术在增值税、土地增值税、企业所得税等有扣除项的税种纳税筹划中得到广泛运用。二、税率式纳税筹划税率是对征稅对象的征收比例或征收额度，其是决定纳稅人税负高低的另一个主要因素。税率式筹划是指纳税人在稅基一定的情况下，通过合法降低适用税率的方式来减少应纳税额，从而达到纳税筹划目标的一种纳税筹划方法。税率式纳税筹划运用的前提是预计筹划的税种有可供选择的不同税率，最常用的技术有税率差异技术和分割（劈）技术。税率差异技术是指纳税人利用稅法中规定的不同地区、不同产品、不同行为等在稅率上的差异，在税基一定的情况下，选择低税率，从而实现筹划目标的一种纳税

6、筹划方式，比如利用低税区对企业所得税进行纳税筹划；利用增值税和营业税税负的差异对增值税和营业税的混合销售行为、兼营行为进行纳稅筹划。分割技术是指在合法和合理的情况下，使所得、财产在两个或多个纳税人之间进行分割而使适用税率最低的纳税筹划策略。比如在所得税税率采用累进税率，且边际税率较高的情况下，计税基础越大，适用的边际税率也就越高，如果能使所得、财产在两个或多个纳税人之间进行分割，可以减小税基，降低适用税率，从而实现筹划目标。分割技术可运用在增值税和企业所得税的纳税筹划中。因为我国目前增值税有一般纳税人和小规模纳税人划分标准问题，两种纳税人增值税的计算方法不同，采

7、用的稅率（小规模纳税人适用征收率）也就不同，尽管税法在设置税率和征收率时已经考虑了纳税人实际税负问题，但两者还是在实际中存在纳税差距；在内资企业所得稅率上，我国目前设置两档照顾性税率,这样使得所得税税率就具有了全额累进税率的性质，所以纳税人在这两个税种上可以根据自身业务情况利用分割技术进行纳税筹划。三、税额式纳税筹划税额式纳税筹划是纳税人在税基、税率一定的情况下，通过直接减少应纳税额的方式来减轻纳税负担或者解除纳稅义务的一种纳税筹划方式。税额式纳税筹划常常与税收优惠中的全部免征或减免征收相联系。税额式筹划常用的技术有免税技术、减税技术和退稅技术。免税技术是指纳税

8、人利用国家对特定的地区、