浅谈企业内部控制缺陷

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1、浅谈企业内部控制缺陷【摘要】木文对企业内部控制缺陷的概念、分类、认定、报告、整改进行了较为详细的分析，以期为企业内部控制评价人员在实际工作中认定内部控制缺陷、做好内部控制评价工作奠定基础。【关键词】企业；内部控制缺陷；理论学习内部控制评价是企业内部控制工作的重耍环节和组成部分，企业开展内部控制评价，主要工作内容Z—就是要找出内部控制缺陷并有针对性地进行整改。内部控制缺陷需要企业内控评价人员根据《企业内部控制评价指引》规定，运用职业判断来加以认定，具有一定难度。为了在工作中能够科学、合理地认定内部控制缺陷，切实做好企业内部控制评价

2、工作，本文对《企业内部控制评价指引》进行了认真的学习研究，对有关内部控制缺陷理论进行了整理。一、内部控制缺陷及其分类内部控制缺陷是描述内部控制有效性的一个负向维度，如果内部控制的设计和运行无法合理保证内部控制目标的实现，就意味着存在内部控制缺陷。1、按照内部控制缺陷成因或来源划分按照内部控制缺陷成因或來源，内部控制缺陷可分为设计缺陷和运行缺陷。设计缺陷是指内部控制设计不适当、不科学，即使正常运行也难以实现控制目标。运行缺陷是指内部控制设计适当有效但由于不当运行，导致内部控制运行与设计脱节，未能实现控制目标。2、按照严重程度划分按

3、照严重程度，内部控制缺陷可分为重人缺陷、重耍缺陷和一般缺陷。重大缺陷，是指一个或多个控制缺陷的组合，可能严重影响内部控制的有效性，导致企业严重偏离控制目标。重要缺陷，是指一个或多个控制缺陷的组合，其严重程度低于重大缺陷，但仍有较大可能导致企业偏离控制H标，须引起企业重视和关注。一般缺陷，是指除重大缺陷、重要缺陷以外的其他控制缺陷。3、按照具体表现形式划分按照具体表现形式，内部控制缺陷可分为财务报告缺陷和非财务报告缺陷。财务报告缺陷是指在会计确认、计量、记录和报告过程中岀现的，对财务报告的真实性和完整性产生直接影响的控制缺陷，一般

4、可分为财务（会计）报表缺陷、会计基础工作缺陷、与财务报告密切相关的信息系统控制缺陷等。非财务报告缺陷是指虽不直接影响财务报告的真实性和完整性，但对企业经营管理的合法合规、资产安全、运营的效率和效果等控制H标的实现存在不利影响的其他控制缺陷。二、内部控制缺陷的认定《企业内部控制评价指引》第十六条规定，企业对内部控制缺陷的认定应当以构成内部控制的内部监督要素中的H常监督和专项监督为基础，结合年度内部控制评价，由内部控制评价机构进行综合分析后提出认定意见，按照规定的权限和程序进行审核，由董事会予以最终确定。企业在确定内部控制缺陷的认定

5、标准时，应当充分考虑内部控制缺陷的重要性及其影响程度，结合自身情况和关注的重点，自行确定内部控制重大缺陷、重要缺陷和-•般缺陷的具体认定标准，然后根据认定标准认定内部控制缺陷，最后报董事会审定。内部控制评价从属于内部监督，是监督结果的总体体现。企业应在充分利用日常监督与专项监督的基础上，至少每年山内部控制评价机构相对独立地对内部控制的要素进行评价，全面、综合地分析，提出认定意见，报董事会审定。1、财务报告内部控制缺陷的认定标准财务报告内部控制的缺陷，是指不能及时防止或发现并纠正财务报告错报的内部控制缺陷，是不能合理保证财务报告可

6、靠性的内部控制设计和运行缺陷。将财务报告内部控制的缺陷划分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，所采用的认定标准直接取决于由于该内部控制缺陷的存在可能导致的财务报告错报的重要程度。而这种重要程度主要取决于两个方面的因B：一是该缺陷是否具备合理可能性导致企业的内部控制不能及时防止或发现并纠正财务报告错报。合理可能性是指大于微小可能性（几乎不可能发生）的可能性，确定是否具备合理可能性则涉及评价人员的职业判断。二是该缺陷单独或连同其他缺陷可能导致的潜在错报金额的大小。—•般而言，如果一项内部控制缺陷单独或连同其他缺陷具备合理可能性导致不能及

7、时防止或发现并纠正财务报告中的重大错报，就应将该缺陷认定为重大缺陷。重大错报中的“重大”涉及企业管理层确定的财务报告的重要性水平，一般企业可以采用绝对金额法（例如，规定金额超过10000元的错报应当认定为重大错报）或相对比例法（例如，规定超过资产总额1%的错报应当认定为重大错报）來确定重要性水平。如果企业的财务报告内部控制存在一项或多项重大缺陷，就不能得出该企业的财务报告内部控制冇效的结论。一项内部控制缺陷单独或连同其他缺陷具备合理可能性导致不能及时防止或发现并纠正财务报告中虽然未达到和超过重耍性水平、但仍应引起董事会和管理层重

8、视的错报，就应将该缺陷认定为重要缺陷。重要缺陷并不影响企业财务报告内部控制的整体有效性，但是应当引起董事会和经理层的重视。对于这类缺陷，应当及时向经理层报告，因此也称为“应报告情形”。不构成重大缺陷和重要缺陷的内部控制缺陷，应认定为一般缺陷。2、非财务报告内部控