高级财务会计课件第三章借款费用

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1、高级财务会计——第三章借款费用东北师范大学商学院马悦Tel:13069125168E-mail:may978@nenu.edu.cn第一节借款费用概述第二节借款费用的确认第三节借款费用的计量借款业务:(1)借钱时:借：银行存款长期借款——利息调整贷：长期借款——本金(2)计息摊销：借：在建工程、财务费用、制造费用、研发支出贷：应付利息长期借款——利息调整(3)还本付息借：长期借款——本金应付利息贷：银行存款债券发行业务：（1）发行：借：银行存款贷：应付债券—面值—利息调整（2）计息摊销：借：财务费用应付债券——利息调整贷：应

2、付利息（3）还本付息借：应付利息应付债券—面值贷：银行存款一、 相关问题：1.概念：借入资金的代价2.内容：利息、溢折价摊销、辅助费用、汇兑差额承租人根据租赁准则所确认的融资租赁发生的融资费用也属于借款费用，其是否应予资本化或费用化，应按借款费用准则处理。企业发行股票的相关费用，不属于借款费用。3.借款范围：包括一般借款和专门借款4.原则：资本化（在建工程），费用化（财务费用）5.只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化。6.借款费用的资本化期间，是指从借款费用开始资本化的时点到停止资本化的时点的期间，借款费用暂停

3、资本化的期间不包括在内。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。符合借款费用资本化条件的存货，主要包括企业（房地产开发）开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。其中“相当长时间”，是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为1年以上（含1年）。符合借款费用资本化条件的存货，主要包括企业（房地产开发）开发的用于对外出售的房地产开

4、发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。（1）A公司于2009年1月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年6月1日完工，达到预定可使用状态。借款用于固定资产的建造，但是由于该固定资产建造时间较短，不属于需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的资产，因此，所发生的相关借款费用不应予以资本化计入在建工程成本，而应当根据发生额计入当期财务费用。（2）甲企业向银行借入资金用于生产B产品，B产品属于大型发电设备，生

5、产时间为1年零5个月。为存货生产而借入的借款费用在符合资本化条件的情况下应予以资本化。B产品的生产时间比较长，属于需要经过相当长时间的生产才能达到预定可销售状态的资产，因此，为B产品的生产而借入资金所发生的借款费用符合资本化的条件，应计入B产品的成本中（做账时计入制造费用科目）。二、资本化的开始、暂停、停止的条件资本化期间：开始到停止，不含暂停期间开始条件：1、开支发生2、开始算息3、开始动工暂停条件：何谓正常中断与非正常中断?1、非正常中断2、连续超过3个月停止条件：达到预定可使用状态资本化的停止购建或者生产符合资本化条件

6、的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。具体可从以下几个方面进行判断：（一）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。（二）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。（三）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。（四）购建或者生产符

7、合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。（五）购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化，因为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态。（六）购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到

8、整体完工后才可使用或者对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。在这种情况下，即使各部分资产已经分别完工，也不能认为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，企业只能在所购建或者生产的资产整体完工时，才能认为资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，借款费用才可停止资本化。