财务会计 第三章 借款费用

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1、第三章借款费用基本要求一、掌握借款费用的确认二、掌握借款费用资本化金额的确定三、掌握借款费用开始资本化的条件四、掌握借款费用暂停资本化的条件五、掌握借款费用停止资本化的条件1第一节概述一、借款费用借款费用是指企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额等。1.因借款而发生的利息因借款而发生的利息，包括企业向银行或其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，以及为购建或生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等。2.因借款而发生

2、的折价或溢价的摊销因借款而发生的折价或溢价主要是发行公司债券等所发生的折价或溢价。23.因借款而发生的辅助费用是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费等费用。4.因外币借款而发生的汇兑差额是指由于汇率变动而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额产生的影响金额。每个会计期末，企业都应正确计算当期实际发生的借款费用，将其中可以资本化的借款费用计入相关资产的成本，成为它所建造的资产价值的一部分，列示在资产负债表上；其他借款费用作为财务费用，计入当期损益。3二、借款费用的确认原则企业发生的借款费用，可直接归

3、属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。4三、借款费用可以资本化的借款的范围所谓借款费用资本化，也就是将所发生的借款费用计入相关资产的成本，成为它所建造或生产的资产的取得价值的一部分，列示在资产负债表上。借款费用可以资本化的借款的范围既包括专门借款，也可包括一般借款

4、。其中，对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与该部分一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。5四、借款费用资本化的期间的确定1.借款费用开始资本化时点的确定借款费用允许开始资本化必须同时满足以下三个条件：（1）资产支出已经发生包括为购建或生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式而发生的支出。如果企业委托其他单位购建或生产符合资本化条件的资产，则企业向受托单位支付第一笔预付款或第一笔进度款时，即认为资产支出已经

5、发生。6（2）借款费用已经发生是指已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或占用了一般借款的借款费用。例如，已经开始按照权责发生制的要求计提利息、摊销应付债券的折价或溢价，或者虽然还没有开始计提利息，但是已经支付了佣金、承销费等借款辅助费用等。（3）为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始只有在同时满足上述三个条件的情况下，有关借款费用才可以资本化，但只要其中一个条件没有满足，借款费用就不能开始资本化。72.借款费用暂停资本化时点的确定符合资本化条件的资产在

6、购建或生产过程中由于某些不可预见的或管理决策等方面的原因发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，中断期间的借款费用应暂停资本化，将其计入当期费用，直至购建或生产活动重新开始。非正常中断：包括由于劳动纠纷、改变设计图纸、资金周转困难等原因而导致的工程中断，应该是不可预见的原因所造成的。如果中断是使购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态所必要的程序，或者中断是由于可预见的不可抗力因素造成的，则所发生的借款费用应当继续资本化。83.借款费用停止资本化时点的确定购建或者生产符合资本化条件的资产达

7、到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化资产达到预定可使用或者可销售状态，是指所购建或者生产的符合资本化条件的资产已经达到建造方、购买方或者企业自身等预先设计、计划或者合同约定的可以使用或者可以销售的状态。具体可从以下几个方面进行判断：（P183）9第二节借款费用资本化金额的确定一、利息、折价或溢价的摊销的资本化金额的确定1．为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生是利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确

8、定。2．为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。（公式P184）例：P184例5.1例5.2例5.3103．借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期利息金额。每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款