高级财务会计第四章借款费用

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1、第四章借款费用内容导读：内容提要:本章主要介绍借款费用核算内容、基本要求、方法。要求理解借款费用的具体内容和要求，熟练掌握其核算方法。重点及难点：借款费用的确认、计量及其核算方法和要求。一、借款费用概述二、借款费用的确认三、借款费用的计量一、借款费用概述借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等具体内容因借款而发生的利息因借款而发生的溢价或折价的摊销因外币借款而发生的汇兑差额因借款而发生的辅助费用借款过程中发生的手续费、佣金、印刷费等费用例4－1：某企业发生了借款手续费10

2、万元，发行公司债券佣金1000万元，发行公司股票佣金2000万元，借款利息200万元。1.发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中2.承租人按照租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用注意二、借款费用的确认借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应予以资本化，计入相关资产成本其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益确认原则二、借款费用的确认借款包括专门借款和一般借款借款范围是指为购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项是指专门借款以外的借款专门借款一般借款二、借款费用的确认符合资本化

3、条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。建造合同成本，开发支出在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产相当长时间通常指一年或一年以上资本化期间资本化的期间范围资产支出已经发生借款费用已经发生资产购建活动已经开始起点终点购建或生产资产达到预定可使用或者可销售状态，借款费用应当停止资本化非正常中断连续超过3个月借款费用初始资本化的时点资产支出已经发生包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式发生的支出，赊购形式发生的支出不属于资产支出借款费用已经发

4、生已经发生了专门借款费用或者占用了一般借款的借款费用为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始借款费用暂停资本化的时点正常中断中断是资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序、可预见的不可抗力导致中断为正常中断（1）正常测试、调试停工；（2）因雨季、冬季无法施工停工等非正常中断是指企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断（1）企业因与施工方发生了质量纠纷；（2）工程、生产用料没有及时供应；（3）资金周转发生了困难；（4）施工、生产发生了安全事故；

5、（5）发生了劳动纠纷等借款费用终止资本化的时点购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。实体建造已经完成；基本符合设计要求；后续支出金额很少；试生产出合格产品；分别建造、分别完工的资产，如果完工部分能够独立使用或销售，完工部分借款费用应当停止资本化；分别建造、分别完工的资产，必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。三、借款费用的计量借款费用计量的核心问题是资本化金额的确定借款利息资本化金额的确定借款辅助费用资本化金额的确定外币专门借款汇兑差额资本化

6、金额的确定1.借款利息资本化金额的确定借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额按照以下原则确定为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款，按专门借款当期实际利息费用减去相关收益后金额确定为购建或生产符合资本化条件的资产占用一般借款的，应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数及一般借款资本化率计算确定。每一会计期间利息资本化金额不应超过当期借款实际发生的利息金额例4-2：A公司于2007年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于2007年1月1日、2007年7月1日和200

7、8年1月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6%。另外在2007年7月1日又专门借款4000万元，借款期限为5年，年利率为7%。借款利息为按年支付。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%办公楼于20×8年6月30日完工，达到预定可使用状态。公司为建造该办公楼的支出金额如下表所示：日期每期资产支出金额累计资产支出金额闲置借款资金用于短期投资金额2007年1月1日150015005002007年7月1日2500400020002008年1月1日150

8、05500500总计5500---一般借款资本化金额的计算一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率＝×所占用每笔一般借款