高级财务会计课件 何海东 项目2借款费用.ppt

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1、项目2借款费用9/18/20211丽水职业技术学院何海东借款是指企业按规定程序向银行或其他金融机构借入的各种款项。9/18/20212丽水职业技术学院何海东借款专门借款一般借款购建或者生产符合资本化条件的资产专门借入的款项专门借款必须有明确的专门用途，并在借款合同中标明。9/18/20213丽水职业技术学院何海东借款费用则是指企业借入资金所支付的代价。9/18/20214丽水职业技术学院何海东借款费用的内容借款利息溢折价摊销辅助费用外币借款汇兑差额9/18/20215丽水职业技术学院何海东借款费用的会计处理专门借款借款费用资本化一般借款借款费用资本化利息费用溢折价摊销外

2、币借款汇兑损益辅助费用资本化费用化9/18/20216丽水职业技术学院何海东借：在建工程贷：应付利息开始资本化的三大条件：1.资产支出已经发生2.借款费用已经发生3.为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始钱已借回，利息已开始计算，已支付并开始建造固定资产。9/18/20217丽水职业技术学院何海东借：在建工程贷：应付利息结束资本化的三大条件：（1）资产的实体建造、安装、生产过程已经全部或实质上已经完成；（2）资产与设计要求、合同规定相符或者基本相符；（3）资本化的金额很少或者几乎不再发生。9/18/20218丽水职业技术学院何海东借：在建工程当

3、期实际利息费用贷：应付利息超出专门借款的累计支出加权平均数一般借款专门借款资本化率=∑当期所占用各笔本金未使用借款利息收入或投资收益－9/18/20219丽水职业技术学院何海东借：在建工程当期实际利息费用贷：应付利息超出专门借款的累计支出加权平均数一般借款专门借款资本化率未使用借款利息收入或投资收益－所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款加权平均利率9/18/202110丽水职业技术学院何海东借：在建工程当期实际利息费用贷：应付利息超出专门借款的累计支出加权平均数一般借款专门借款资本化率未使用借款利息收入或投资收益－所占用一般借

4、款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款加权平均利率Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）9/18/202111丽水职业技术学院何海东一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率。所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）9/18/202112丽水职业技术学院何海东【例2－1】大

5、地公司采用出包方式于2007年1月1日动工兴建综合大楼，预计工期为18个月，大地公司分别于2007年1月1日、2007年7月1日和2008年1月1日分三次支付工程款。公司为此项工程分别于2007年1月1日和7月1日从建设银行取得3年期专门借款2000万元和5年期专门借款3000万元，年利率分别为8%和10%。专门借款尚未动用资金均用于固定收益的债券短期投资，月收益率为5‰。工程如期完工，于2008年6月30日达到预定可使用状态。9/18/202113丽水职业技术学院何海东日期借款类型借入金额借入年利%支付金额支出累计未用借款债券月利‰2007.1.1专门20008150

6、0150050052007.7.1专门30001020003500150052008.1.1130048002005总　计4800－22009/18/202114丽水职业技术学院何海东大地公司使用专门借款建造综合大楼，其支出未超出专门借款总额.9/18/202115丽水职业技术学院何海东为此，在综合楼建造期间，专门借款利息费用资本化金额计算如下：①借款利息费用资本化期间为：2007年1月1日至2008年6月30日。9/18/202116丽水职业技术学院何海东②计算资本化期间专门借款的实际利息：2007年实际利息＝2000×8%＋3000×10%×6/12＝310（万元）

7、2008年1-6月实际利息＝（2000×8%＋3000×10%）×6/12＝230（万元）9/18/202117丽水职业技术学院何海东③计算资本化期间未动用借款金额短期债券投资收益：2007年投资收益＝500×5‰×6＋1500×5‰×6＝60（万元）2008年1-6月投资收益＝200×5‰×6＝6（万元）9/18/202118丽水职业技术学院何海东④计算资本化期间专门借款利息费用资本化金额：2007年专门借款利息费用资本化金额＝310－60＝250（万元）2008年1-6月专门借款利息费用资本金额＝230－6＝224（万元）9/18/2