财务会计下册课件 项目六 借款费用.ppt

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1、项目六借款费用课程专业能力掌握借款费用的内容及确认原则掌握借款费用资本化的条件正确判断借款费用资本化的期间掌握借款费用资本化金额的计算方法和账务处理课前项目直击宏光机电工业有限公司决定上马一个新生产基地，所需资金先是用银行提供的专项借款3000万元来修建主体厂房，其他的资金则用银行一般借款解决。但由于工期的非正常延误，导致原来确定的投产计划被一再推迟，工期前后长达三年。在这一过程中，公司领导为了维护企业的形象，经研究决定，将整个贷款的所有成本在项目正式投产之前发生的，全额计入相关资产的成本，即进入工程的基建造价。公司

2、领导的这一行为，为他们向银行申请贷款提供了一份漂亮的财务报告，使得银行贷款能顺利申请到手。正式投产结束后会计师事务所进行年报审计，注册会计师花了整整一天时间，对公司这几年的利息情况查了个清楚，对照准则的要求，算出公司这几年累计有1108万元应予以费用化的借款费用，被公司违反准则列入新工程的造价中去了。通过上述案例可以了解到确认借款费用的关键是解决其资本化还是费用化的问题。何谓借款费用的资本化？何谓费用化？资本化的条件有哪些？何时开始又何时终止？本项目主要内容任务一借款费用概述任务二借款费用的计量任务一借款费用概述一、

3、借款费用的定义及内容借款费用，是企业因借入资金所付出的代价，即企业因借款而发生的利息及相关成本，主要包括以下内容。（一）因借款而发生的利息（二）因借款而发生的折价或溢价的摊销（三）因借款而发生的辅助费用（四）因外币借款而发生的汇兑差额任务一借款费用概述二、借款费用的确认原则及范围（一）确认原则借款费用确认的基本原则是——企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。任务一借款费用概述（二）借款费用应予以

4、资本化的范围1.应予以资本化的资产范围是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。任务一借款费用概述2.应予以资本化的借款范围借款费用应予资本化的借款范围，既包括专门借款，也可包括一般借款。其中，对于一般借款，是指企业为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款。任务一借款费用概述三、借款费用资本化期间的确定（一）借款费用开始资本化时点的确定1.资产支出

5、已经发生的判断（1）支付现金。（2）转移非现金资产。（3）承担带息债务。任务一借款费用概述2.借款费用已经发生的判断是指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用，或者占用了一般借款的借款费用。例如，企业以发行债券方式筹集资金来建造一项固定资产，在债券本身可能还没有开始计息时，就为发行债券向承销机构支付了一笔承销费，即发生了专门借款的辅助费用。此时，应当认为借款费用已经发生。任务一借款费用概述3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始的判断是指符合资本化条件

6、的资产的实体建造或者生产工作已经开始，如主体设备的安装、厂房的实际开工建造等。但是不包括仅仅持有资产而没有发生为改变资产形态进行的实质上的建造或者生产活动。任务一借款费用概述（二）借款费用暂停资本化时点的确定符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。中断原因必须是非正常中断，属于正常中断的，借款费用仍可资本化。任务一借款费用概述（三）借款费用停止资本化时点的确定1.停止资本化的一般原则购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借

7、款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在其发生时确认为费用，计入当期损益。任务一借款费用概述2.资产各部分分别完工情况下的停止资本化（1）如果每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。任务一借款费用概述（2）如果资产各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资

8、本化。在这种情况下，即使各部分资产已经完工，也不能够认为该部分资产已经达到预定可使用或可销售状态，企业只能在资产整体完工时，才能认为资产已经达到了预定可使用或可销售状态，借款费用方可停止资本化。任务二借款费用的计量一、借款利息资本化金额的确定（一）专门借款利息资本化金额的确定为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期