借款费用ppt课件.ppt

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1、第十七章借款费用1本章主要考点1．借款费用的内容2．借款费用可予资本化的范围3．借款费用开始资本化的条件4．专门借款利息（包括溢价或折价摊销）的确认和计量5．一般借款利息资本化金额的确定6.借款费用暂停资本化的条件2一、借款费用的范围借款费用反映的是企业借入资金所付出的代价，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。1、借款利息2、折价或者溢价的摊销3、辅助费用4、外币借款而发生的汇兑差额3二、借款费用应予资本化的借款的范围1.专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项2.一般借款是指除专门借款以外的其他借款。4三、符合资本化条件的资产1、是指需要经过相当长时间的购建或者

2、生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。2、符合资本化条件的存货:包括企业（房地产开发）开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。3、相当长时间：是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为1年以上（含1年）。5四、借款费用资本化期间的确定借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。67(一)借款费用开始资本化时点的确定1.资产支出已经发生；“资产支出”包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。2.借款费用已经发生；3.为使资产达到预定可

3、使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。8【例题】甲上市公司股东大会于2007年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为（　）。A.3月5日B.3月15日C.3月16日D.3月31日【答案】C9(二)借款费用暂停资本化时间的确定1.非正常中断非正常中断，通常是

4、由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。2.且中断时间连续超过3个月10(三)借款费用停止资本化时间的确定购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。11【例题】下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有（　）。　　A.购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达3个月，应当暂停借款费用资本化　　B.购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当停止借款费用资本化　　C.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固

5、定资产的借款费用资本化　　D.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款资用资本化【答案】CD12五、借款利息资本化金额的确定（一）专门借款利息资本化金额的确定专门借款利息资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用-将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益13【例题】A公司为建造厂房于2007年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%，2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并

6、预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2007年度应予资本化的利息金额为（）万元。　　A.20B.45　　C.60D.15【答案】D【解析】由于工程于2007年8月1日至11月30日发生停工，这样能够资本化的时间为2个月。2007年度应予资本化的利息金额＝2000×6%×2/12－1000×3%×2/12＝15（万元）。14(2007年)甲公司20×7年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到

7、期还本债券，期限为4年，票面年利率为10％，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8％。债券发行价格总额为10662.10万元，款项已存入银行。厂房于20×7年1月1日开工建造，20×7年度累计发生建造工程支出4600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。2007年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为()。A.4692.97万元B.4906.21