激励与约束视角下的税收筹划风险的防范策略

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1、激励与约束视角下的税收筹划风险的防范策略崔志坤(财政部财政科学研究所，北京100142)摘要:税收筹划在带来税收利益的同时，也存在着相当人的风险，如果无视这些风险而进行盲目的税收筹划，其结果可能事少愿违，以节税为n的开始，却以遭受更大的损失而结束。只有充分重视企业税收筹划风险问题的研究，关注纳税人税收筹划的坏境，针对内、外部激励与约束失衡的状况，才能实现税收筹划风险矩阵的权衡，真正做到对税收筹划风险防范与治理。关键词:税收筹划风险;税收筹划风险矩阵;激励;约束CountermensuresagainstTaxPlanningRisks:APerspectivefromInce

2、ntivesandConstraintsCUIZhi-kun(ResearchInstituteforFiscalScience,MinistryofFinance,Beijing100142,China)Abstract:Taxplanningbringsaboutsavingsintaxationandpresentsconsiderablerisks.Ifweneglecttheserisksandengageintaxplanningblindly,wemaygettheoppositeofwhatwewant:intendingtosaveontaxes,buten

3、dingupwithbiggerlosses.Weshouldpayattentiontoresearchintorisksintaxplanningandtotheenvironmentfortaxplanningfortaxpayers,andtakeintoconsiderationimbalancesininternalandexternalincentivesandconstraints,soastostrikeabalanceintaxplanningriskmatrixandguardagainsttherisks.Keywords:taxplanningris

4、k;taxplanningriskmatrix;incentive;constraint随着我国市场经济的逐步发展，尤其是加入WT0以来,税收筹划逐渐成为纳税人降低税负，取得税后收益最大化的主要工具Z—。但是,税收筹划在带來税收利益的同时，也存在着相当大的风险，如果无视这些风险而进行盲目的税收筹划,其结來可能事与愿违，以节税为冃的开始，却以遭受更大的损失而结束。本文试图从激励与约束的视角，结合税收筹划自身的特点和一般规律，対税收筹划风险防范与治理作初步探讨。一、税收筹划及税收筹划风险的界定税收筹划又称纳税筹划、税务筹划。印度税务专家N.J.Yasaswy在《个人投资和税收筹划

5、》一书中说，税收筹划是“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠,从而获得最人的税收利益”[1]。荷兰国际财政文献局《国际税收辞典》中说:税收筹划是指“纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收”。⑵美国W.B.梅格斯博士认为:在纳税发牛以前，系统地对企业经营或投资行为作出事先安排,以达到尽虽少缴税的H的,此过程即为税收筹划。［3］加拿人收入署和法院将某些税收筹划活动看作正当的避税，同时将一些情况如股东利用外46收稿日期:2009-03-14基金项B：2007年屮华全国供销合作总社“和谐社会视角下的纳税信用问题研究”课题阶段

6、性研究成果，项冃编号:GXZSKY0701。作者简介:崔志坤(1979-),男，河北卢龙人，安徽财经大学讲师，财政部财政科学研究所博士研究主，安徽财经人学讲师，主要研究方向为税收理论与政策。国公司转移所得视为不止当避税。我国学者盖地(2002)认为，税收筹划是指纳税人依据所涉及的税境和现行税法，在遵守税法、尊重税法的前提下，根据税法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”项目和内容等，对企业涉税事项进行的旨在减轻税负、冇利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。［4］笔者认为税收筹划木质是指纳税人在现行税制条件下，通过充分利用各种有利的税收政策,适当安排投资行为和业务流程，通过

7、巧妙的财务协调和会计处理，合理地安排纳税方案，在合法的前提下，以实现税后利益最大化为冃标的涉税经济行为。随着税收筹划被越来越多的人所接受，各种形式的税收筹划活动已在各地悄然兴起。纳税人税收筹划的目的是能获得节税收益，但杲在获得税收筹划收益激励的同时，所蕴含的风险却没有得到人们的足够重视。由于税收筹划的固有特点经常在税收法规规定的边缘操作,这就必然蕴含着很大的操作风险。税收筹划的风险,实质上就是纳税人右绷税前进行税收筹划活动的过程屮因各种原因失败而导致在税收筹划示付出的收益损失的可能性。由于内部收益激励和