财务会计 第二章 所得税会计

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1、第二章所得税基本要求一、掌握资产计税基础的确定二、掌握负债计税基础的确定三、掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定四、掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认五、掌握所得税费用的确认和计量1第一节所得税会计概述一、所得税会计的特点1、企业应采用资产负债表债务法核算所得税（从资产负债表出发）2、比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。二、所得税会计核算的一般程序（P32-33）2第二节计税基础和暂

2、时性差异一、暂时性差异暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财务会计报告中资产、负债列示的项目，如果按照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。3(一)应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额在该暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税负债。应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：1．资产的账面价值大于其计税基础。

3、2．负债的账面价值小于其计税基础。4(二)可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。在该暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税资产。可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：1．资产的账面价值小于其计税基础2．负债的账面价值大于其计税基础5二、资产的计税基础资产的计税基础=未来可税前列支的金额资产初始确认时：计税基础一般等于取得成本某一资产负债表日的计税基础=成本—以前期间已税前列支的金额1、固定资产取得时账面价值=

4、计税基础其差异主要为：折旧方法、折旧年限、固定资产减值准备的提取。会计：实际成本—会计累计折旧—减值准备税收：实际成本—税收累计折旧例：P36例2.12.262、无形资产除内部研发形成的无形资产以外，其他方式取得的无形资产初始入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。其差异主要产生于内部研究开发形成的无形资产以及使用寿命不确定的无形资产。（1）内部研发形成的无形资产会计：研究阶段支出——“管理费用”开发阶段支出符合资本化条件——“无形资产”7税法：对于研究开发费用的税前扣除，税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计

5、入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。如该无形资产的确认不是产生于合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。8（2）无形资产后续计量会计与税收的差异主要是无形资产是否需要摊销及减值准备的提取会计：实际成本—会计累计摊销—减值准备对使用寿命不确定的无形资产：实际成本—减值准备税收：实际成本—税收累计摊销9例：A企业当期为开发新技术发生研究开发支出计2000万元，其中研究阶段支出400万元，开发

6、阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为1200万元。税法规定，研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。A企业当期发生的研究开发支出中，按照会计准则规定应予费用化的金额为800万元，形成无形资产的成本为1200万元，即期末所形成无形资产的账面价值为1200万元。A企业当期发生的2000万元研究开发支出，按照税法规定可在当期税前扣除的金额为1200万元。所形成无形

7、资产在未来期间可予税前扣除的金额为1800万元，其计税基础为1800万元，形成暂时性差异600万元。该内部开发形成的无形资产的账面价值与其计税基础之间产生的600万元暂时性差异系资产初始确认产生的，确认资产既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，按照准则规定，不确认暂时性差异的所得税影响。103、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产会计：期末按以公允价值计量，公允价值变动计入当期损益税收：成本例：P38例2.52.64、长期股权投资会计：其后续计量可采用成本法和权益法税法：按规定确定其成本后，在转让或处置投资资产时，其成本准予扣除。税法中对于长期股

8、权投资并没有权益法的概念。如会计采用权益法核算，其账面价值与计税基础会产生差异，