2013年会计实务课堂笔记(全)第十四章借款费用

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1、第十四章　借款费用第一节　借款费用的确认　　一、借款费用的组成　　借款(非权益性融资)费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。　　借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。　　折价或者溢价的摊销，包括发行公司债券等所发生的折价或者溢价在每期的摊销金额。辅助费用，包括企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费等交易费用。了解一下：根据新准则，辅助费用应该计入负债的初始确认金额，相当于被挤到了利息调整里面了，也就是说，借款费用在实际利率法下，不需要在区分利息、利息调整（溢折价）、辅助费用了，它们的处理是一样的，因为

2、作为借款费用的应该是实际利率法的本金×实际利率×期间。因外币专门借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。　　二、借款费用的确认原则　　企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、无形资产、投资性房地产和存货等资产。资本化的时候，固定资产是计入“在建

3、工程”，无形资产是计入“研发支出——资本化支出”，投资性房地产是计入“开发产品”，存货是计入“生产成本”，考试是“在建工程”。企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。　　三、借款费用应予资本化的借款范围　　借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。专门借款的借款费用在资本化时，不与资产支出挂钩，一般借款指的是资产支出超过了专门借款，动用了一般借款，要与资产支出相挂钩；不论专门借款还是一般借款，都要谈资本化期间。　　四、借款费用资本化期间

4、的确定借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化。考虑利息资本化时的四个时间点：开始资本化时点、暂停资本化时点、恢复资本化的时点、停止资本化的时点，所以允许借款费用资本化期间为：开始资本化时点至暂停资本化时点、恢复资本化的时点至停止资本化的时点。开始资本化时点①现金流出②利息负担③动工了暂停资本化时点①非正常中断②连续③≥3个月恢复资本化时点暂停的三个条件没有同时满足停止资本化时点达到预定状态阴影部分的利息允许资本化，空白部分计入“财务费用”。做题时首

5、先要把时间标出来。　第二节　借款费用资本化金额的确定　　一、借款利息资本化金额的确定　　在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定：（一）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资（流动资产）取得的投资收益后的金额确定。嗒嗒教育http://www.dadau.com/（二）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般

6、借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。在进行账务处理的时候，先看专门借款；然后看一般借款（一般借款被占用了才看）：1.专门借款：在资本化期间（阴影部分），①实际利息费用，阴影部分的，对应的是“在建工程”，空白部分的，对应的是财务费用；②闲余资金的利息收入，阴影部分，对应的是“在建工程”，空白部分的，对应的是财务费用。专门借款是两条线分开走：一个是利息支出，一个是利息收入，阴影部分都对应资本化，空白部分都对应财务费用。2.一般借款：在资本化期间，必须被占用，超过专门借款的部分占用了一般借款，累计支出超过专

7、门借款部分的资产支出的加权平均数×资本化率。一般借款不谈利息收入，利息收入都冲减财务费用。　有关计算公式如下：一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款资本化率　　　　　　　　　　　　　　①所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率＝利息÷本金＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数（时间是权数）③所占用一般借款本金加权平均数＝∑所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数÷当期天数②累计支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数＝∑所占用的资产支出×阴影部分的时间÷当

8、期天数①②