2013年会计实务课堂笔记(全)第十三章收入

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1、第十三章　收入第一节　销售商品收入的确认和计量一、销售商品收入的确认（一）销售商品收入的确认条件销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.相关的经济利益很可能流入企业；5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量第1和第2个条件是从所有权的角度说的，第4条是很可能，第5条是金额能够可靠计量，收入要谈配比（权责发生制的要求），因此金额的可靠计量要求流入、流出（成本）都能够可靠计

2、量。（二）销售商品收入确认条件的具体运用1.下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入，有证据表明不满足收入确认条件的除外：（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。（2）销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。（4）销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。（5）销售商品采用支付手续费方式

3、委托代销的，在收到代销清单时确认收入。（6）对视同买断方式，要分析委托方与受托方的协议，是否表明主要风险和报酬发生转移，从而确定何时确认收入。①如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别。在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入；②如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收

4、入，受托方也不作购进商品处理。受托方将商品销售后，按实际售价确定销售收入，并向委托方开具代销清单，委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。无论是视同买断还是收取手续费，我们重点掌握委托方的账务处理。【例13-18】　【例13-19】　掌握委托方。2.采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。教材【例13-21】售后回购，库存商品相当于“抵押物”，实质重于形式，是抵押

5、贷款，融资行为，不能确认收入；回购价110万元是本利和，售价100万元是本金，差额10万元是5个月的利息；增值税是客观存在的，开票了就有；第1笔分录，贷方的“其他应付款”是毛利，注意没有“收入”问题；（2）的分录要走5笔（5个月）；（3）的分录再做一笔分录（2），然后是购入商品，增值税照常确认，“其他应付款”的余额是没有实现的毛利，冲减“库存商品”，最后的分录应该改为就容易理解了：借：其他应付款　300000　　贷：库存商品该题容易出现改错题，即甲公司在5月1日发出商品时确认收入并结转了成本，会计分录为：借：银行存款1170000贷：主营业务收入100

6、0000应交税费-应交增值税（销项税额）170000借：主营业务成本800000贷：库存商品800000则调整分录为：借：主营业务收入（前期差错为以前年度损益调整）1000000贷：主营业务成本（前期差错为以前年度损益调整）800000其他应付款200000并将本期应计提的利息补提：借：财务费用（前期差错为以前年度损益调整）100000贷：其他应付款100000商品回购时冲减商品的成本：借：其他应付款300000贷：库存商品3000003.采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为

7、折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。二、销售商品收入的计量企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（现值）确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额（未实现融资收益），应当在合同或协议期

8、间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。【例13-13】掌握。三、现金折扣、销售折让和销售退