2013年会计实务课堂笔记(全)第十五章所得税.doc

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1、第十五章　所得税所得税会计的总体思路：需要计算“应交税费——应交所得税”（金额按照税法规定，先还原会计再按税法要求做）和“递延所得税资产”、“递延所得税负债”的本期发生额（递延所得税资产和负债的本期发生额根据其期初、期末余额倒挤），它们的对应科目都是“所得税费用”（吸收合并形成的商誉以及可供出售金融资产的公允价值变动形成的暂时性差异分别走“商誉”和“资本公积——其他资本公积”两个科目）。1.账务处理所得税会计涉及六个会计科目：应交税费——应交所得税，所得税费用，递延所得税资产、递延所得税负债，应交税费、递延所得税资产、递延所得税负债的一般对应科目都是所得税费用，然而有两个除外，因可供

2、出售金融资产的公允价值变动所造成的递延所得税资产、负债对应科目是“资本公积——其他资本公积”，因吸收合并形成的商誉造成的递延所得税资产、负债对应科目是“商誉”。因此，单讲所得税会计，涉及两个分录，具体如下：①借：所得税费用——本期　贷：应交税费——应交所得税②借：递延所得税资产（或递延所得税负债，本期发生额也可能在贷方）贷：所得税费用——递延（或者商誉、资本公积）……（对方科目）2.发生额的计量对于分录①：应根据税法要求计算“应纳税所得额”，然后乘以当期所得税税率，计算得出应交税费——应交所得税，具体计算时要考虑会计、税法在收入、成本、费用、税金、损失方面的差异，假设造成差异事项为★

3、（这个★，主要包括两类差异，一类是暂时性差异，所谓暂时性差异，主要是因为税法和会计对收入、成本费用损失等认可范围即口径相同，但认可的时间不同所造成的对于当期是暂时的差异，这种差异最标志性的特征是以后会计期间能够转回，即当期少交税是因为未来要多交税，当期多交税是因为未来会少交税，看问题的角度是看未来，未来多少造成了现在少多；暂时性差异对于资产来说，主要包括①固定资产或投资性房地产的折旧、②无形资产或开办费的摊销、③各项资产计提的减值准备、④交易性金融资产或可供出售金融资产或投资性房地产的公允价值变动、⑤因吸收合并形成的商誉、⑥税前补亏、⑦自创无形资产时的研发支出形成无形资产等；暂时性差

4、异对于负债来说，主要包括①因产品质量担保或未决诉讼导致的预计负债、②房地产企业预收房款形成的预收账款等因素等；另一类是暂时性差异以外的差异，这种差异和以前的永久性差异类似，主要是会计和税法认可的口径不同造成的，会计作为当期的收入成本或费用但税法当期不做成本费用或收入、以后期间也不作为成本费用或收入，比如国债利息，会计做收入，但税法不做收入，当期不做，以后也不做；违法税法规定造成的罚款、滞纳金，会计当期做损失处理，税法当期不认可，以后期间也不认可。），则计算应纳税所得额的时候，用“会计利润±★”得出不含★的会计利润，然后按照税法的要求做。即先还原会计的，再按照税法的要求做。比如固定资产

5、原价160，不考虑预计净残值，会计按10年直线法提折旧，税法按20年直线法提折旧，假设第一年的会计利润为100，则应纳税所得额＝100＋（160÷10）－（160÷20）；再比如当年实际工资为860，计税工资800，则应纳税所得额＝100＋860－800；再比如行政罚款56，则应纳税所得额＝100＋56－0。应纳税所得额确定后，即可以计算出当期的“应交税费——应交所得税”＝应纳税所得额×当期所得税税率则第一笔分录如下：借：所得税费用（倒挤）　贷：应交税费——应交所得税（一定在贷方，金额＝应纳税所得额×税率）对于分录②：核心问题在于求出递延所得税资产或底延所得税负债的发生额，然后倒挤所

6、得税费用的发生额。递延所得税资产或底延所得税负债的发生额有以下几种情况：Ａ、借：递延所得税资产　　　贷：所得税费用递延所得税资产初始发生时一定在借方，以后期间转回时才在贷方有发生额，即Ｂ、借：所得税费用　　　贷：递延所得税资产Ｃ、借：所得税费用　　　贷：递延所得税负债递延所得税负债初始发生时一定在贷方，以后期间转回时才在借方有发生额，即：借：递延所得税负债　　贷：所得税费用不论递延所得税资产还是递延所得税负债，也不论其是借方发生额还是贷方发生额，发生额都用期初余额和期末余额倒挤发生额，正常情况下，对于形成暂时性差异的同一个项目，递延所得税资产的期初、期末余额都在借方，递延所得税负债的

7、期初、期末余额都在贷方。可以画出递延所得税资产和递延所得税负债的“丁字账”递延所得税资产期初余额（已知数）发生额倒挤（对方科目所得税）发生额倒挤（对方科目所得税）期末数（求？）递延所得税负债期初余额（已知数）发生额倒挤（对方科目所得税）发生额倒挤（对方科目所得税）期末数（求？）从丁字账可以看出，如果它们的期末余额求出来了，则发生额也就出来了，分录就有了。下面就解决递延所得税资产和递延所得税负债的余额问题：先看资产：主要有7个方面：①固定资产或投资性房地产的