第04章 营业税法

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1、第四章营业税法本章考分一般占7左右，题型包括单选题、多选题、判断题，在计算题和综合题中也有涉及到。需要重点掌握的是交通运输业、建筑安装业、金融保险业的税务处理。与增值税的联系：在我国的流转税体系中，增值税和营业税是平行的两种税，两者的征税对象范围是相互排斥的，因此两种税不会同时征收。第一节营业税基本原理一、营业税的概念在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税二、营业税的发展了解即可三、各国营业税的一般规定(一)课征范围和课税环节为避免营业税的一般课征性质带来的重复课税问题，一般选定一个环节课征，同时对三个环节

2、课征的情况相当少见;从当前的国际趋势看，在生产环节课征商品营业税的国家较多，在批发和零售环节课征营业税的国家较少。(二)税率和计税方法世界各国在征收营业税时往往采用从价计征的方法，实行比例税率。(三)税收优惠政策纳入营业税减免税范围的，一般都是基本生活必需品和一些与社会福利相关的劳务。四、营业税计税方法营业税一般以营业收入额全额为计税依据，实行比例税率。五、营业税的作用（一）筹集财政资金（二）体现国家政策，促进各行业协调发展（三）促进企业改善经营管理第二节纳税义务人与扣缴义务人一、纳税义务人(一)纳税义务人的一般规定在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动

3、产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。注意：1.应税劳务是除加工、修理、修配之外的劳务。注意：单位或个体经营者聘用的员工为单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务2.转让无形资产、销售不动产正好与增值税的转让有形动产相对应。3.具体来说，应税劳务是指交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。4.有下列情形之一者，为在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产：（1）所提供的劳务或者接受劳务的单位和个人发生在境内；——比如在境内载运旅客或货物出境；在境内组织旅客出境旅游；（2）所转让的无形资产(不含土地使用

4、权)的接受单位或者个人在境内；（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或者出租的不动产在境内；5.关于保险业的特殊规定：有下列情形之一者，为在境内提供保险劳务：(1)境内保险机构提供的保险劳务，但境内保险机构为出口货物提供保险除外；(2)境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务。举例：1.在我国境内提供劳务的收入，均应缴纳营业税。(×)(2002)2.下列项目中，不属于营业税征税范围的项目有()。A.转让的无形资产在境外使用B.在境外组织入境旅游C.境内的保险机构为出口货物提供保险D.境外保险公司为境内货物提供保险下列各项中，应当征收营业税

5、的有()。(2009)A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权(二)纳税义务人的特殊规定1、铁路运输：纳税人为各自的管理机构(1)中央铁路运营业务——铁道部(2)合资铁路运营业务——合资铁路公司(3)地方铁路运营业务——地方铁路管理机构(4)铁路专用线运营业务——企业或其指定的管理机构(5)基建临管线运营业务——基建临管线管理机构2、负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，注意：不包括单位依法不需

6、要办理税务登记的内设机构。3、单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。4.建筑安装实行分包的，分包者为纳税人5.金融保险业纳税人是指：(1)银行(包括人民银行、商业银行、政策性银行)(2)信用合作社(3)证券公司(4)金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金。(5)保险公司。(6)其他经中国人民银行、中国证监会、中国保监会批准成立且经营金融保险业务的机构等。

7、二、扣缴义务人（一）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。（二）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。具体包括：1、委托金融机构贷款的，受托金融机构(或经办机构)为扣缴义务2、建筑安装业（1）建筑安装实行分包的，由总承包人代扣代缴（2）纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，以建设单位或个人作为营业税的扣缴义务人：——纳税人从事跨地区（包括省、市、县）工程提供建筑业应税劳务的；——纳

8、税人在劳务发生地没有办理