税法 王萍 第4章营业税法

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1、第四章营业税法2知识目标了解营业税的概念、特征。掌握营业税的纳税人、税目税率等基本税制要素的内容。能力目标能够掌握营业税计税依据的计算。能够掌握营业税应纳税额的计算。能够进行营业税的纳税申报。案例导入3营业税的变迁营业税的征收由来已久，如中国明代的门摊、课铁，清代的铺间房税等税，皆属营业税性质。欧洲中世纪政府对营业商户每年征收一定金额方准开始营业，称为许可金。1791年法国改许可金为营业税，以其营业额大小征收。其后各国相继仿效。1931年，中国国民党政府制定营业税法，开征此税。新中国成立后，于1950年公布《工商

2、业税暂行条例》。1958年至1984年，营业税不作为独立税种，而在试行的工商统一税及后来试行的工商税中设置若干税目征收。1984年恢复征收营业税。1993年国务院发布《中华人民共和国营业税暂行条例》，并于1994年1月1日起施行。2011年11月16日，财政部和国家税务总局发布《营业税改征增值税试点方案》，规定自2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。待条件成熟时在全国范围进行推广。将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会

3、专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。第一节营业税概述一、营业税的概念营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。二、营业税的特点1．征税范围广，税源普遍2．以营业额为计税依据，计税方便简单3．按行业设计税目和税率第二节营业税的基本要素一、征税范围1．一般规定营业税的基本征税范围为：在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的经营行为。2．特殊规定（1）兼

4、营不同税目税率的应税行为（2）混合销售行为（3）兼营非营业税应税行为【课堂训练4.1】议一议纳税人在混合销售行为与兼营行为中如何划分增值税与营业税征税范围？二、纳税人与扣缴义务人1．纳税人的一般规定在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位和社会团体等。个人是指个体工商户以及其他有经营行为的中国公民和外国公民。2．纳税人的特殊规定（1）铁路运输的纳税人。①中央铁路运营业务的纳税人为铁道部。②合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司。③

5、地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构。④铁路专用线运营业务的纳税人为企业或其指定的管理机构。⑤基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。（2）从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务计算盈亏的单位。（3）企业租赁或承包给他人经营的，以承包人或承租人为纳税人。（4）单位或个体户的员工、雇工在为本单位或雇主提供劳务时，不是纳税人。3．扣缴义务人（1）委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；金融机构接受其他单位或个人的委托，为其办

6、理委托贷款业务时，如果将委托方的资金转给经办机构，由经办机构将资金贷给使用单位或个人，由最终将贷款发放给使用单位或个人并取得贷款利息的经办机构代扣委托方应纳的营业税。（2）建筑安装业务实行分保或者转包的，其应纳税款以总承包人为扣缴义务人。（3）境外的单位或个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或购买方为扣缴义务人。（4）单位或者个人进行演出，由他人售票的其应纳税款以售票者为扣缴义务人，演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款也以

7、售票者为扣缴义务人。（5）分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人。（6）个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。（7）财政部规定的其他扣缴义务人。三、税率与征收率我国增值税采用比例税率。1．税率（1）基本税率为17%。增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务时，除低税率范围适用和销售个别旧货适用征收率外，一律适用基本税率。（2）低税率为13%。增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按照低税率计征增值税。①粮食、食用植物油、鲜奶。②热水、暖气、冷气、煤气、石油液

8、化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。③图书、报纸、杂志。④饲料、化肥、农药、农机、农膜。⑤国务院及其有关部门规定的其他货物。如农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚等。（3）零税率。纳税人出口货物税率为零2．征收率自2009年1月1日起，我国小规模纳税人的增值税征收率统一为3%。三、税目和税率注：表中纳税