金融企业投资业务的核算

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1、第七章金融企业投资的核算本章概述第一节金融投资的概述第二节交易性金融资产第三节持有至到期投资第四节可供出售金融资产第五节长期股权投资第一节金融投资的概述一、投资的含义和特征二、金融投资的分类一、投资的含义和特征（一）投资的概念是指为了将来获得更多的现金流入而现在付出现金或转移资产的行为。（财务管理的角度）（二）投资的含义（三）对外投资的概念和特征是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。是以让渡其他资产而换取的另一项资产。为企业带来的经济利益在方式上与其他

2、资产有所不同（不参加企业自身的生产经营活动）。（二）投资的含义投资有广义和狭义之分：广义：广义投资是指为了获得未来报酬或收益而预先垫付资本及货币的各种经济行为。既包括对外投资，也包括对内投资。对内投资包括对流动资产的投资，对固定资产、无形资产等长期资产的投资。狭义：仅指对外投资，如对股票、债券、基金、期货等项目的投资，对其他企业的直接投资等。本章的对外投资实际上是狭义的投资概念。二、对外投资的分类（四）按照投资目的分类☆股票投资、债券投资、基金投资、期货投资、投资性房地产以及对其他企业的直接投资等。债权

3、性投资、权益性投资、混合性投资货币资金投资、实物投资、无形资产投资（一）按照投资对象分类（二）按照投资性质分类（三）按照投资方式分类（四）按照投资目的分类1.属于金融工具的投资2.长期股权投资1.交易性金融资产2.持有至到期投资3.可供出售金融资产与本章相关的概念：金融工具、衍生工具、权益工具、金融资产金融工具金融工具，是指形成一个企业的金融资产．并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括基本（传统）金融工具（如现金、银行存款、应收账款、应收票据、应付账款、应付票据、部分长短期投资、应付债券

4、、长短期借款、可转换债券等）和衍生金融工具（如金融期权、期货或远期合约、利率互换以及货币互换等）。衍生工具是指具有下列特征的金融工具或其他合同：（一）其价值随特定利率、金融工具价格，商品价格，汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系；（二）不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；（三）在未来某一日期结算。衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合

5、同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。权益工具是指能够证明企业资产扣除负债后的剩余权益的合同，是一种所有权凭证，体现了一种合约权利。最常见的权益工具如普通股。股票作为权益工具，在发行方表现为持有者的权益，而在持有方表现为金融资产。金融资产金融资产是指企业的下列资产：1.现金（广义）；2.持有的其他单位的权益工具（如普通股股票）；3.从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利（如应收账款、应收票据、债券等）；4.在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利；5.将来须用或可用企业自身权

6、益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具；金融资产6.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。属于金融工具的投资属于金融工具的投资实质上金融资产。金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变

7、动计入当期损益的金融资产；（会计上均通过“交易性金融资产”科目核算，所以统称为交易性金融资产）（二）持有至到期投资；（三）贷款和应收款项；（四）可供出售金融资产。第二节交易性金融资产一、交易性金融资产概述二、科目的设置三、交易性金融资产取得的会计处理四、交易性金融资产后续计量的会计处理五、交易性金融资产期末计量的会计处理六、交易性金融资产处置的会计处理七、会计处理举例交易性金融资产概述前已述及交易性金融资产实际上包括金融资产中的以下内容：交易性金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产这

8、两类在会计核算上均通过“交易性金融资产”科目核算。交易性金融资产满足下列条件之一的，确认交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售；2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；3.属于衍生工具（包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具）。如：企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的有