金融企业投资业务核算

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1、2021/8/251金融企业投资业务核算关键词：公允价值；金融工具；实际利率；摊余成本来自资料搜索网(www.3722.cn)海量资料下载2021/8/252可以从以下三点理解投资的概念：投资是指金融企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产，是金融企业为扩大业务，保持资产多元化并获取经济利益而进行的直接或间接的融资业务。投资是将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。投资所增加的经济利益与投资以外其他资产带来的经济利益不同。投资于短期有价证券获得的投资收益实质上属于资本增值。2021/8/253一、投资业务的种类借款投资、自

2、有资金投资、信托投资和委托投资投资资金来源投资的内容货币投资、证券投资、实物投资和无形资产投资投资的性质债券性投资、权益性投资和混合性投资投资变现能力及投资目的短期投资和长期投资第一节投资业务概述2021/8/254二、新《企业会计准则》对传统投资业务的影响短期投资与债券投资长期股权投资CAS22：金融工具的确认与计量CAS2：长期股权投资CAS23：金融资产转移CAS24：金融资产套期保值CAS23：金融工具列报其他投资业务2021/8/255金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。甲公司：乙公司：发行公司债券债券投资（金融

3、负债）（金融资产）发行公司普通股股权投资（权益工具）（金融资产）企业用于投资、融资、风险管理的工具等第二节金融工具的确认与计量2021/8/256现金应收款项应付款项债券投资股权投资等金融期货金融期权金融互换金融远期净额结算的商品期货等价值衍生/净投资很少或零/未来交割基本金融工具衍生(金融)工具金融工具2021/8/257《金融工具的确认与计量》准则的范围—不涉及的内容或业务长期股权投资准则规定的股权投资股份支付债务重组金融资产转移套期保值权益工具保险合同，租赁合同，等等。2021/8/258金融资产和金融负债的分类其他金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的

4、金融资产和金融负债持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产金融资产和金融负债2021/8/259以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等有效套期工具以外的衍生工具，如期货等解决“会计不匹配”:比如，金融资产划分为可供出售,而相关负债却以摊余成本计量,指定后通常能提供更相关的信息;又如,为了避免涉及复杂的套期有效性测试等2021/8/2510持有至到期投资到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场例如

5、：（1）符合以上条件的债券投资等（2）中行IPO：政府债券、公共部门和准政府债券、金融机构债券、公司债券等特征2021/8/2511贷款和应收款项回收金额固定或可确定无活跃市场特征商业银行贷出款项商业购入贷款商业银行所持没有活跃市场债券/票据工商企业应收账款等例:符合以上条件的企业持有的证券投资基金或类似基金，不能划分为贷款和应收款项2021/8/2512可供出售金融资产出于风险管理考虑等直接指定的可供出售金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产在活跃市场上有报价的债券投资在活跃市场上有报价的股票投资、基金投

6、资等等2021/8/2513金融资产重分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产XXX其他三类之间不能随意重分类2021/8/2514可供出售金融资产重分类为持有至到期投资---企业的持有意图或能力发生改变，满足或分为持有至到期的要求---可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量---持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会计年度2021/8/2515持有至到期投资重分类为可供出售金融资产---企业“违背承诺”出售或重分类持有至到期投资金额相对出售或重分类前的总额较大的，剩余部分应划分为的可供出售类，且随后两个完

7、整的会计年度内不能将任何金融资产划分为此类。例外：企业不可控因素引起2021/8/2516交易性金融负债证券公司发行的备兑认购权证例如:某创新类证券公司发行以宝钢正股为基础的备兑认购权证借:银行存款XXX贷:交易性金融负债XXX2021/8/2517金融资产和金融负债的计量类别初始计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债（FVTPL）公允价值,交易费用计入当期损益公允价值,变动计入当期损益持有至到期投资（HTM）公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分摊余成本贷款和应收款项可供出售金融资产(AFS)公允价值,变动计入权益其他