《生产与费用循环》PPT课件

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1、第十五章　存货与仓储循环审计第一节　存货与仓储循环的特性一、涉及的主要凭证和会计记录(一)生产指令(二)领发料凭证(三)产量和工时记录(四)工薪汇总表及工薪费用分配表(五)材料费用分配表(六)制造费用分配汇总表(七)成本计算单(八)存货明细账第一节　存货与仓储循环的特性二、涉及的主要业务活动(一)计划和安排生产(二)发出原材料(三)生产产品(四)核算产品成本(五)储存产成品(六)发出产成品产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。出库单至少式四联，一联交仓库部门；一联发运部

2、门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。第二节控制测试和交易的实质性程序一、概述总体上看，存货与仓储循环的内部控制主要包括存货的内部控制、成本会计制度的内部控制及工薪的内部控制三项内容。二、控制测试(一)成本会计制度的控制测试1．直接材料成本测试2．直接人工成本测试3．制造费用测试年度内有何重大变更。4．生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试第二节控制测试和交易的实质性程序(二)工薪的控制测试在测试工薪内部控制时，首先，应选择若干月份工薪汇总表，作如下检查：计算复核每一份工薪汇总表；检查每一份工薪汇总表是否业经授权批

3、准；检查应付工薪总额与人工费用分配汇总表中的合计数是否相符；检查其代扣款项的账务处理是否正确；检查实发工薪总额与银行付款凭单及银行存款对账单是否相符，并正确过入相关账户。其次，从工资单中选取若干个样本(应包括各种不同类型人员)，作如下检查：检查员工工薪卡或人事档案，确保工薪发放有依据；检查员工丁资率及实发工薪额的计算；检查实际工时统计记录(或产量统计报告)与员工个人钟点卡(或产量记录)是否相符；检查员工加班加点记录与主管人员签证的月度加班赞汇总表是否相符；检查员工扣款依据是否正确；检查员T的工薪签收证明；实地抽查部分员工，证明其确在

4、本公司工作如已离开本公司，需获得管理层证实。第二节控制测试和交易的实质性程序三、交易的实质性程序存货与仓储循环有关交易的实质性程序举例参见表l5-1、表l5-2列示内容以及本章第三节、第四节、第五节等的相关内容。在存货与仓储循环中，存货的实质性程序通常占有重要位置。这是因为，存货是资产负债表中的主要项目，通常也是流动资产中余额最大的项目。而且存货流动性强、周转快，受市场因素和生产计划的影响很大，在各年度之间往往不平衡，对各年度末的资产和各年度的损益有很大的影响。在会计核算上，存货对应的会计账项很多，存货项目的真实性与正确性，直接影响

5、到其他会计账项。而存货实质性程序的重点又是存货监盘和存货计价测试与截止测试。在以下的几节中，我们将作详细介绍。第三节　存货审计一、存货审计目标（一）审计目标与认定对应关系表见表15-3（二）审计目标与审计程序对应关系表见表15-4二、存货监盘　（一）存货监盘的定义和作用1.定义　　存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查，可见，存货监盘有两层含义：一是注册会计师应亲临现场观察被审计单位存货的盘点；二是在此基础上，注册会计师应根据需要适当抽查已盘点存货。第三节　存货审计2.管理层和注册会计师的

6、责任　　尽管实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任，但这并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况的责任。3.目标　　存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务的认定，注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。需要指出的是，注册会计师在测试存货的所有权认定

7、和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序。　　存货监盘程序主要包括控制测试与实质性程序两种方式。如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注册会计师采用以实质性程序为主的审计方式获取与存在认定相关的证据更为有效。在这种情况下，对于单位价值较高的存货项目，应实施l00%的实质性程序，而对于其他存货则可视情况进行抽查。但在大多数审计业务中，注册会计师会发现以控制测试为主的审计方式更加有效。如果注册会计师采用以控制测试为主的审计方式，并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，那么绝大部分的审计程序将限于询问、观察以及抽查。第三节　存货

8、审计（二）存货监盘计划1.制定存货监盘计划的基本要求2.制定存货监盘计划应实施的工作。在编制存货监盘计划时，注册会计师应当实施下列审计程序。①了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所。②了解与存货相关的内部控制。③评估与存