第11章 生产与费用循环审计课件

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1、第11章生产与费用循环审计一、教学计划本章教学需要6个学时。二、教学大纲（一）生产与费用循环概述1、主要凭证和会计记录2、生产与费用循环所涉及的主要业务活动（二）生产与费用循环的内部控制及其测试1、生产与费用循环的内部控制2、生产与费用循环的符合性测试（三）存货成本审计1、存货成本的审计目标2、存货成本的实质性测试3、对存货实施分析性复核（四）存货监盘1、制定计划前应考虑的问题2、进行盘点准备工作3、实施盘点4、进行抽点5、总结盘点结果6、其他注意事项（五）存货计价审计和截止测试1、存货计价审计2、存货截止测试（六）应付工资审计1

2、、应付工资的审计目标2、应付工资的实质性测试（七）其他相关账户审计1、存货相关账户审计2、费用相关账户审计三、教学目的本章是审计实务的重要内容之一。通过本章的学习，要理解生产与费用循环审计的程序和方法，熟练掌握存货成本、存货监盘、存货计价和其他相关账户审计的技能。四、教学要求深入了解生产与费用循环的基本业务活动和内部控制；掌握生产与费用循环的符合性测试程序和相关账户的实质性测试程序；能运用所学的生产与费用循环审计的基本理论、基本方法和基本技能解决实际审计工作中的有关问题。11生产与费用循环审计11-1生产与费用循环概述11-2生产

3、与费用循环的内部控制及其测试11-3存货成本审计11-4存货监盘11-5存货计价审计和截止测试11-6应付工资审计11-7其他相关账户审计生产循环的相关内容11-1生产与费用循环概述主要凭证和会计记录生产指令领发料凭证产量和工时记录工资汇总表及人工费用分配表材料费用分配表制造费用分配汇总表成本计算单存货明细账11-1生产与费用循环概述生产与费用循环中的主要业务活动计划和安排生产发出原材料生产产品费用归集和成本核算产成品入库发出产成品11-2生产与费用循环的内部控制及其测试生产循环的内部控制生产过程中的实物流转程序控制实物流转程序控

4、制对产品成本进行记录与控制的成本费用管理控制和成本费用会计控制成本费用管理控制成本费用会计控制11-2生产与费用循环的内部控制及其测试费用循环的内部控制有明确的费用开支范围和开支标准；有健全有效的费用预算的控制制度；有健全的费用核准制度，严格费用开支的审批，特别是预算外开支批准手续；对费用进行合理的分类，并分别开设明细账，及时进行核算；定期检查费用预算的执行情况。11-2生产与费用循环的内部控制及其测试生产与费用循环的符合性测试11-3存货成本审计存货成本的审计目标确定存货成本是否真实发生；确定存货成本的归集和计算是否制度规定：确

5、定存货成本的计算对象、计算方法的正确性；确定存货在会计报表上的披露是否恰当。11-3存货成本审计存货成本的实质性测试直接材料成本的审计直接人工成本的审计制造费用的审计主营业务成本的审计成本会计制度测试核算基础是否健全费用归属开支范围计算方法数量领用≠耗用审查计划成本——材差形成和分配直接材料借差（超支，不利）计价贷差（节约，有利）抽取成本多摊，少摊，不摊，提前摊，滞后摊计算单实际成本——材料计价方法前后应一致审查数量——考勤，工时统计，防止一人多处领工资，吃空额直接人工计价——工资标准应记入收益性审查归集（借方）不应记入资本性制造

6、费用合理性（适当性）分配（贷方）合法性一致性审查存货购进[例1]某企业采用实际成本法核算材料，审计人员抽查了一份记账凭证，发现是甲材料的采购业务，会计分录为借：材料采购——甲材料192,080管理费用1,520贷：银行存款193，400现金200经检查所附的三份原始凭证，分别是：1、购货发票，注明单价200元/千克，数量820千克，增值税27880元2、运输发票，金额520元3、加工、整理及挑选费用1000元4、采购员途中津贴领款收据为200元审计人员指出了企业在材料采购成本核算中的错误(1)、增值税应记入“应交税金——应交增值税

7、（进项税）(2)、运输费、加工整理费应记入材料成本，不应记入管理费用(3)、采购人员津贴应记入管理费用，不应记入材料成本。材料采购核算的失误，造成虚增材料成本26,560元，多记管理费用1,320元，影响了本期及今后有关会计期内经营成果的准确性。审计人员要求该企业在冲销原错误会计分录后，再补作以下会计分录借：材料采购——甲材料165,520应交税金——应交增值税（进项税额）27,880管理费用200贷：银行存款193,400现金200[例2]审计人员在审查某厂材料采购成本明细账及有关凭证时，发现当月材料采购成本为1,010,000

8、元，其中包括1、材料进价900,000元;2、材料运杂费50,000元;3、材料采购合理损耗5,500元;4、包装物押金20,000元;5、材料采购环节的整理费用10,000元;6、材料采购人员生活困难补助20,000元;7、不能及时支付货款的罚金