《税收制度－2增值税》PPT课件

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1、第十章税收制度第二部分商品和劳务课税－－增值税一、商品课税的特征和功能(thefeaturesandfunctionsofcommoditytaxes)二、我国现行商品课税的主要税种(maincategoriesinChina)一、商品课税的特征和功能1、商品课税的定义－－是指所有以商品为征税对象的税类,是指以商品和劳务的流转额为课税对象的课税体系。在国际上统称为“商品和劳务税”。它主要包括消费税、销售税、增值税和关税。2.商品课税的特征（1）课征普遍。商品课税以商品交换并形成销售收入为前提。对商品的课税是最具普遍性的税种。（2）以商品和非商品的流转额为计税依据。流转额是

2、指商品销售收入额，非流转额是指交通运输，邮政通信以及各种服务性行业的营业收入额（3）实行比例税率（4）计征简便。3、商品税的性质1.商品税以商品价值的流转额为课税基础；2.商品税是对物税；3.商品课税要确定课征环节；4.重复征税；5.存在税收转嫁现象。4、商品税的优缺点－－优点：1.负担普遍2.课税容易3.收入充裕4.抑制特定消费品的消费5.纳税人不感觉痛苦－－缺点1.不符合纳税能力原则2.违反税负公平原则3.商品税缺乏弹性商品课税的类型阶段税基消费品消费品与资本品全部交易额一般型选择型单一阶段零售批发产制多阶段增值额流转额（1）（2）（3）（4）——（5）（6）（7）（

3、8）——（9）（10）（11）（12）——————————（13）5、商品税的课征方法从生产过程的阶段性来看商品税的课征方法1.许可课税法2.生产课税法3.转移课税法从计税依据角度来看课税方法1.流转额课税法2.增值额课税法二、我国现行商品课税的主要税种(maincategoriesinChina)第一节增值税第二节消费税第三节营业税第四节关税第一节现行增值税一、现行增值税概述（一）增值税的概念增值税是以商品生产流通各环节或提供劳务的增值额为计税依据而征收的一种税。对增值额可以从四个方面的理解：1、增值税的特点－－增值额是指企业生产商品过程中新创造的价值，相当于商品价值中

4、扣除生产中消耗的生产资料价值C之后的余额，即V+M部分。－－其最大优点是在就一种商品多次课征中避免重复征税2、增值税的课征范围从横向看，即从国民经济的各个生产部门看，西方国家增值税的课征范围大多包括采矿业、制造业、建筑业、能源交通业、商业、劳务服务业等各个行业，有的还包括农林牧业。也有少数国家如巴西、哥斯达黎加、巴拿马等，对劳动服务业不征增值税。从纵向看，即从商品的原材料采购、产制、批发、零售的流转连续环节看，增值税和一般销售税一样，均实行多环节课税。即在商品和劳务的流转过程中，每经过一个流转环节，就课征一次税。增值税的课征范围一般包括了从原材料采购、产制、批发，到零售以

5、至进出口的几乎所有环节。西方国家实行的增值税，其课征范围就包括农产品销售、工业制造、批发、零售和服务等多少环节。仅选择单一环节课征增值税的国家，极为少见。3、增值税的计税基数各国的增值税，具体的税制规定有着较大的差别。表现在计税基数上，即存在着生产型增值税、收入型赠值税和消费型增值税之分。（1）生产型增值税的计税依据中不准许抵扣任何固定资产的价款，就国民经济整体而言，计税依据相当于国民生产总值的增值税（V+M+折旧）（2）收入型增值税。计税依据中只准许抵扣当期应记入产品成本的折旧部分，就国民经济整体而言，计税依据相当于国民收入的增值税,即对V+M部分征税（3）消费型增值税

6、。准许一次全部抵扣当期购进的用于生产应税产品的固定资产价款，就国民经济整体而言，计税依据只包括全部消费品价值的增值税，即M部分。M部分M1:用于投资（扣除）M2：用于消费（社会消费）5、增值税的税率－－各国增值税的税率多少不一，最多的如比利时有5种税率，最少的如英国只有一种税率，但大致可分为如下三类：一是基本税率，亦称“标准税率”，它体现增值税的基本课征水平，适用于一般商品和劳务。国与国之间的基本税率也参差不齐，从欧盟12国的情况看，最高的23%(爱尔兰)，最低的只有12%(西班牙和卢森堡)，相差近一倍。二是轻税率，它体现增值税的优惠照顾政策，一般适用于税法单独列举的属于

7、生活必需品范围的商品和劳务。如法国的增值税，除了规定基本税率为18.6%之外，还区别不同商品和劳务分别规定了7%和5.5%的轻税率。三是重税率，体现增值税的限制消费政策，主要适用于列举的奢侈品和有害于社会公益的商品和劳务。如法国对这类商品和劳务实行高达33.3%的重税率。此外，增值税还有零税率的规定。零税率是增值税的一大特色，它一般是对出口的商品或劳务实行的。其目的是为了鼓励出口，扩大对外贸易。零税率不等于免税。免税只是规定该纳税环节的应纳税额等于零。－－实行零税率不但不必缴税，而且还可以退还以前纳税环节所纳的税。－－按照增值