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1、【例题11·计算题】A公司为上市公司,按照净利润的10%计提盈余公积。所得税率为25%。相关资料如下: (1)2010年1月2日,A公司以银行存款8000万元,自B公司购入C公司90%的股份。B公司系A公司的母公司的全资子公司。 C公司2010年1月2日股东权益总额为10000万元,其中股本为2000万元、资本公积为7000万元、盈余公积为100万元、未分配利润为900万元。 C公司2010年1月2日可辨认净资产的公允价值为12000万元。 『正确答案』 ①编制2010年1月2日A公司购入C公司90%股权的会计分录。 借:长
2、期股权投资9000(10000×90%) 贷:银行存款 8000 资本公积——股本溢价 1000 ②编制2010年1月2日合并日有关合并财务报表的抵消分录。 借:股本 2000 资本公积 7000 盈余公积 100 未分配利润 900 贷:长期股权投资 9000 少数股东权益 10000×10%=1000(2)2010年末抵消、调整分录。(3)2011年末抵消、调整分录。①2010年末抵
3、消内部交易。①2011年末抵消内部交易。内部交易资料如下:2010年6月,A公司将本公司生产的某产品销售给C公司,售价为240万元,成本为160万元。C公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用,预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。2010年7月,A公司将本公司的某项专利权以20万元的价格转让给C公司,该专利权在A公司的取得成本为60万元,原预计使用年限为10年,至转让时已摊销5年。C公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用,尚可使用年限5年。A公司
4、和C公司对该无形资产均采用直线法摊销,预计净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。内部销售固定资产的抵消分录:内部销售固定资产的抵消分录:借:营业收入 240 贷:营业成本 160 固定资产――原价 80借:固定资产――累计折旧4(80/10÷2) 贷:管理费用 4借:递延所得税资产19[(80-4)×25%] 贷:所得税费用 19借:未分配利润——年初 80 贷:固定资产――原价 80借:固定资
5、产――累计折旧 4 贷:未分配利润——年初 4借:固定资产――累计折旧8(80/10) 贷:管理费用 8借:递延所得税资产 19 贷:未分配利润——年初 19借:所得税费用2[(80-4-8)×25%-19=-2] 贷:递延所得税资产 2内部销售无形资产的抵消分录:内部销售无形资产的抵消分录:借:无形资产——原价(20-60/10×5=-10)10 贷:营业外支出 10借:管理费用 1 贷:无形资产——累计摊销(10/5÷2)1借:所得税费用 2.25 贷:递延所得税
6、负债[(10-1)×25%]2.25借:无形资产——原价 10 贷:未分配利润——年初 10借:未分配利润——年初 1 贷:无形资产——累计摊销1借:管理费用 2 贷:无形资产——累计摊销(10/5)2借:未分配利润——年初 2.25 贷:递延所得税负债 2.25借:递延所得税负债 0.5 贷:所得税费用 [(10-1-2)×25%-2.25=-0.5]0.5②2010年末将长期股权投资由成本法调整为权益法。②2011年末将长期股权投资由成本法调整为权益法。资料如下:C公司2010年分配现金
7、股利600万元,C公司2010年实现净利润2000万元,提取盈余公积200万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积100万元(已扣除所得税影响)。资料如下:C公司2011年分配现金股利1100万元,C公司2011年实现净利润5000万元,提取盈余公积500万元。上年购入的可供出售金融资产因公允价值下降确认资本公积60万元(已扣除所得税影响)。借:长期股权投资[1739.7-540+90]1289.7 贷:未分配利润——年初(1739.7-540)1199.7 资本公积 90重新计算C公司2010年12月31日
8、净利润重新计算C公司2011年12月31日净利润=2000+固定资产(-240+160+4)+无形资产(10-1)=1933(万元)合并报表确认的投资收益=1933×90%=17
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