合并财务报表综合题举例.doc

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1、合并财务报表综合题举例　　 【例题】(2009年)甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，2007年度和2008年度有关业务资料如下：　　(1)2007年度有关业务资料　　①2007年1月1日，甲公司以银行存款1 000万元，自非关联方H公司购入乙公司80%有表决权的股份。当日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为1 000万元，其中，股本为800万元，资本公积为100万元，盈余公积为20万元，未分配利润为80万元。在此之前，甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。　　②2007年3月，甲公司向乙公司销售A商品一批，不含增值

2、税货款共计100万元。至2007年12月31日，乙公司已将该批A商品全部对外售出，但甲公司仍未收到该货款，为此计提坏账准备10万元。　　③2007年6月，甲公司自乙公司购入B商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为0。乙公司出售该商品不含增值税货款150万元，成本为100万元;甲公司已于当日支付货款。　　④2007年10月，甲公司自乙公司购入D商品一批，已于当月支付货款。乙公司出售该批商品的不含增值税货款为50万元，成本为30万元。至2007年12月31日，甲公司购入的该批D商品仍有80%未对外销售，形成期末存货。　　

3、⑤2007年度，乙公司实现净利润150万元，年末计提盈余公积15万元，股本和资本公积未发生变化。　　(2)2008年度有关业务资料　　①2008年1月1日，甲公司取得非关联方丙公司30%有表决权的股份，能够对丙公司施加重大影响。取得投资时，丙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。　　②2008年3月，甲公司收回上年度向乙公司销售A商品的全部货款。　　③2008年4月，甲公司将结存的上年度自乙公司购入的D商品全部对外售出。　　④2008年11月，甲公司自丙公司购入E商品，作为存货待售。丙公司售出该批E商品的不含增值税货款为300万元，成本为200

4、万元。至2008年12月31日，甲公司尚未对外售出该批E商品。　　⑤2008年度，乙公司实现净利润300万元，年末计提盈余公积为30万元，股本和资本公积未发生变化。　　(3)其他相关资料　　①甲公司、乙公司与丙公司的会计年度和采用的会计政策相同。　　②不考虑增值税、所得税等相关税费;除应收账款以外，其他资产均未发生减值。　　③假定乙公司在2007年度和2008年度均未分配股利。　　要求：　　(1)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。　　(2)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关

5、抵销分录。　　(3)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。　　(4)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。　　(5)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时对甲丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。(答案中的金额单位用万元表示)　　【按2011年教材做的答案】　　(1)编制甲公司200年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。　乙公司调整后的净利润=150-(150-100)+50/5×6/12-(50-30)×80%=89(万

6、元)　　借：长期股权投资 　　71.2(89×80%)　　　　贷：投资收益 71.2　　2)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。　　①对长期股权投资抵销　　乙公司调整后的所有者权益总额=1 000+89=1 089(万元)　　借：股本 800　　　　资本公积 100　　　　盈余公积 35(20+15)　　　　未分配利润—年末 　154　　　　商誉 200(1 000-1 000×80%)　　贷：长期股权投资 1 071.2　　　　少数股东权益 217.8(1 089×20%)　　②对投资收益抵销　　借：投资收益　 71.

7、2　　　　少数股东损益 17.8　　　　未分配利润—年初 80　　贷：提取盈余公积 15　　　　未分配利润—年末 154　　③对A商品交易的抵销　　借：营业收入100　　        贷：营业成本100　　对A商品交易对应的应收账款和坏账准备抵销　　借：应付账款 100　　       贷：应收账款 100　　借：应收账款—坏账准备 10　　　　贷：资产减值损失 10　　④购入B商品作为固定资产交易抵销　　借：营业收入 150　　　　贷：营业成本 100　　　　　　固定资产—原价 50　　借：固定资产—累计折旧 5(50/5/2)　　　　贷：管理费用 

8、5　　借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 150　　　　贷：销售