合并财务报表.doc

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1、《企业会计准则第33号——合并财务报表》比较与分析一、新准则的主要内容（一）历史沿革1995年2月，财政部制定并颁布了《合并会计报表暂行规定》（下称《暂行规定》填补了我国长期以来企业合并会计报表实务在理论上的空白。在过去的10多年时间中，该规定在指导合并会计报表编制的实践方面发挥着相当重要的作用，然而，随着资本市场的发展和会计准则国际趋同步伐的加快，该《暂行规定》己不适应形势的要求，为此，财政部于2005年12月31日发布了《企业会计准则第33号——合并财务报表》。该准则是在《暂行规定》的基础上，参照《国际会计准则第2

2、7号——合并财务报表和单独财务报表》的规定和我国上市公司、国有企业等企业在合并财务报表方面的实际情况制定的。下文为了叙述上的方便，将《企业会计准则第33号——合并财务报表》颁布之前发布的有关合并会计报表相关规范性文件统称为“旧准则”，同时，将《企业会计准则第33号——合并财务报表》简称为“新准则”。（二）主要内容新准则共分四章，分别是总则、合并范围、合并程序和披鹰。主要内容概述如下：第一章总则，从制定本准则的依据起头，主要介绍了合并财务报表、母公司、子公司的概念定义和合并财务报表至少应当包括的组成部分，并附带对外币折算

3、业务事项稍做提及。第二章合并范围，开篇就提出了对合并范围的界定和对控制的定义，控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并7精品文档交流能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。这是全章的理论依据所在。随后从可操作性角区对控制一词进行了诠释，说明什么样的情况应属于控制。最后进行强调，母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。第三章合并程序，前面部分主要对合并前的准备工作应该注意什么进行说明。主要讲述的是母子公司会计政策和会计期间应当统一，在不统一的情况下应当按照母公司的会计政策（或会计期间）对于

4、公司报表进行必要的调整或要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表，然后提到在编制合并财务报表时，子公司除了应当向母公司提供财务报表外，还应当向母公司提供的资料类别，后面部分分成四节，主要讲述的是合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表的编制方法。第四章披露，讲的是哪些信息应当在附注中披露。二、新旧会计准则差异比较经分析比较，新旧会计准则的主要差异表现在以下4个方面：（一）“合并财务报表”概念界定上的差异在《暂行规定》中，合并会计报表是指“由母公司编制的，将母公司和子公司形成的企业集团作为一

5、个会计主体，综合反映企业集团整体经成果、财务状况及其变动情况的会计报表。”在新准则中，合并财务报表是指综合反映母公司和子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。可见，新旧准则对合并财务报表的定义在本质上是相同的，即合并报表提供的信息是以母公司与于公司组成的企业集团为基础提供的。新准则与旧准则之间的细微差异就是考虑了合并现金流量表的编制要求，导致该差异的原因是因为直到1998年企业才开始编制现金流量表。（二）合并范围上的差异关于合并范围的规定，新旧准则对合并范围的规定基本一致，但是在新准则中进一步强

6、调了以控制为基础确定合并范围的基本理念。如在新准则中考虑到控制实质上意味着只有一方对另一方实施控制，而同受两方或多方控制的合营企业不完全符合以上对控制的定义，因此在新准则中取消了合并比例法的适用，而只是规定对合营企业应采用权益法进行核算。7精品文档交流另外新准则明确规定除有证据表明母公司不能控制被投资单位以外，母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，其意义有三层，（1）解除了在《关于合并会计报表合并范围请示的复函》（财会二字[1996］2号）中小规模企业和银行。保险等特殊行业可不纳入合并范围的规定，从而使得

7、合并报表是对由母公司和子公司所构成的企业集团经营成果和财务状况信息的真实反映。（2）母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。（3）所有者权益为负数的子公司，只要仍能控制，也应纳入合并范围。同时新准则对报告期内子公司的添增、处置事项做出了具体可操作性规定，如下表所示：事项同一控制下企业非同一控制下企业在报告期内处置子报表合并增加子公司合并增加子公司公司合并资产应当调整合并资产负不应当调整合并资产负不应当调整合并资产负负债表债表期初数债表期初数债表期初数。应当将该子公司合并应当将该子公司购买日应当

8、将该子公司期初至合并当期期初至报告期末至报告期末的收入、费处置日的收入、费用、利润表的收入、费用、利润、用、利润纳入合并利润利润纳入合并利润表。纳入合并利润表表。应当将该子公司合并应当将该子公司购买日应当将该子公司期初至合并现金当期期初至报告期末至报告期末的现金流量处置日的现金流量纳入流量表的现金流量纳入合并纳入合并现金流量表合并