《合并财务报表》doc版

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1、合并财务报表——企业会计准则第33号主要内容第一节合并财务报表概述第二节合并资产负债表第三节合并利润表第四节合并现金流量表第五节合并所有者权益变动表第一节合并财务报表概述合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。合并财务报表的编制者或编制主体是母公司。合并财务报表以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响后编制的。一、合并范围的确定合并范围应当以控制为基础加以确定。(一)控制的定义控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能

2、据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制通常具有如下特征：1．控制的主体是唯一的，不是两方或多方。即做财务决定时不必征得其他方同意，就可以形成决议并付诸实施；2．控制的内容是控制另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策；3．控制的目的是为了获取经济利益；包括保护、获得经济利益或降低分担的损失等；4．控制的性质是一种权力或法定权力，也可以是通过协商被授予的权力。(二)母公司与子公司定义1．母公司的定义母公司是指有一个或一个以上子公司的企业(或主体)。从母公司的定义可以看出，母公司要求同时具备两个条件：（1）必须有一个或一个以上的子公司；母公司可以只控制一个子公司，也可

3、以同时控制多个子公司。（2）母公司可以是企业，如《公司法》所规范的股份有限公司、有限责任公司，也可以是非企业形式的、但形成会计主体的其他组织，如基金等。2．子公司的定义子公司是指被母公司控制的企业子公司要同时具备两个条件：（1）作为子公司必须被母公司控制，并且只能由一个母公司控制，不可能也不允许被两个或多个母公司同时控制；被两个或多个公司共同控制的被投资单位是合营企业，而不是子公司。（2）子公司可以是企业，也可以是会计主体。(三)控制的具体应用1．母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围半数以上表决权，通常包括如下三种情况：(1)母公司直接拥有被投

4、资单位半数以上表决权。(2)母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。间接拥有半数以上表决权，是指母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上表决权。(3)母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。2．母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范围的情况（实质控制标准）（1）通过投资者之间的协议，形成受托管理，拥有被投资单位半数以上的表决权。（2）根据被投资单位公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。（4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。（四）不纳入合并范围的公司不应纳

5、入母公司的合并财务报表的合并范围：不能实施控制权1．已宣告被清理整顿的原子公司。该公司已经由股东、董事或股东大会指定的清算组、或人民法院指定的清算组进行日常管理。在清算期间，公司不能开展与清算无关的经营活动，母公司不能继续对其实行控制。2．已宣告破产的原子公司。日常工作已由人民法院指定的管理人进行管理，母公司不能继续控制。3．母公司不能控制的其他被投资单位。实质重于形式。例：下列（）的公司不纳入合并范围。1、已经被清理整顿的子公司。2、已经宣告破产的子公司。3、资金受到限制的境外子公司。4、发生亏损的子公司。二、合并财务报表的编制程序合并财务报表编制有其特殊的程序，主要包括如下

6、几个方面：（一）统一会计政策和会计期间；母子公司的会计政策必须一致。（二）编制合并工作底稿；（三）编制调整分录和抵销分录；调整分录和抵销分录的借贷双方均是财务报表项目，而不是会计科目，目的是为了编合并报表；会计分录的借贷双方是会计科目。（四）计算合并财务报表各项目的合并金额；在母公司和子公司个别财务报表各项目加总金额的基础上，分别计算出合并财务报表中各资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目和费用项目等的合并金额。其计算方法如下：1．资产类各项目合并金额；=资产类项目加总金额+抵销分录有关的借方发生额-抵销分录有关的贷方发生额；2．负债类各项目和所有者权益类项目合并金额=该

7、项目加总金额-该项目抵销分录有关的借方发生额+该项目抵销分录有关的贷方发生额；3．有关收入类各项目和有关所有者权益变动各项目合并金额=该项目加总金额-该项目抵销分录的借方发生额+该项目抵销分录的贷方发生额；4．有关费用类项目合并金额=该项目加总金额+该项目抵销分录的借方发生额-该项目抵销分录的贷方发生额。（五)填列合并财务报表（五）填列合并财务报表。根据合并工作底稿中计算出的资产、负债、所有者权益、收入、费用类以及现金流量表中各项目的合并金额，填列生成正式的合并财务报表。小结：合并报表准则着