高财企业合并

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1、支付资产实施的吸收合并与新设合并：借：有关资产[取得的被并方资产账面价值]银行存款、库存商品等[支付的资产的账面价值]B资本公积[A大于B的差额]*C贷：有关负债[承担的被并方负债账面价值]A贷：银行存款等借：管理费用实际发生的直接合并费用如果需要借记“资本公积”科目，则以合并方“资本公积”科目（股本溢价）贷方余额为上限，不足部分冲减合并方“留存收益”账面余额。以下同。以下同同一控制下的合并发行股票实施的吸收合并新设合并：借：有关资产[取得的被并方资产账面价值]股本[发行股票的面值]B资本公积[A大于

2、（B+C）的差额]D贷：有关负债[承担的被并方负债账面价值]A银行存款等[与发行股票相关的手续费佣金等]C同一控制下的合并发行债券实施的吸收合并与新设合并：借：有关资产[取得的被并方资产账面价值]应付债券[发行债券的面值－相关手续费佣金等]B资本公积[A大于债券面值的差额]D贷：有关负债[承担的被并方负债账面价值]A银行存款等[与债务相关的手续费佣金等]C支付资产实施的控股合并：借：长期股权投资[取得的被并方净资产账面价值]A贷：银行存款、库存商品等[支付的资产的账面价值]B资本公积[A大于B的差额]

3、*C如果需要借记“资本公积”科目，则以合并方“资本公积”科目（股本溢价）贷方余额为上限，不足部分冲减合并方“留存收益”账面余额。以下同。同一控制下的合并发行债券实施的控股合并：借：长期股权投资[取得的被并方股东权益账面价值份额]A贷：应付债券[发行债券的面值－相关手续费佣金等]B资本公积[A大于债券面值的差额]D银行存款等[与债务相关的手续费佣金等]C发行股票实施的控股合并：贷：股本[发行股票的面值]B资本公积[A大于（B+C）的差额]D银行存款等[与发行股票相关的手续费佣金等]C借：长期股权投资[取

4、得的被并方股东权益账面价值份额]A放弃资产实施的吸收合并：贷：营业收入[放弃存货的公允价值]借：有关净资产[取得净资产的公允价值]如果放弃的非现金资产是库存商品等存货，则贷：银行存款固定资产清理无形资产等[支付的合并对价的账面价值]营业外收入等[合并对价公允价值与账面价值之差]B营业外收入[A大于B之差]D借：商誉[B大于A之差]D借：有关净资产[取得的被购买方净资产公允价值]A应交税费等[相关税费]商誉[差额]还要确认营业成本对价的公允价值非同一控制下的合并发行债券实施的吸收合并：营业外收入[A大于

5、B之差]C商誉[B大于A之差]借：有关净资产[取得的被购买方净资产公允价值]A贷：应付债券银行存款等[债券公允价值-债券相关费用][债券相关费用]B非同一控制下的合并符合免税合并条件（以吸收合并为例）：递延所得税负债[需确认的递延所得税负债]C商誉[(B+C)大于A之差]借：有关净资产[取得的被购买方净资产公允价值]A贷：股本资本公积银行存款等[面值][股票相关费用]B[溢价-股票相关费用]营业外收入[A大于(B+C）之差]放弃资产实施的控股合并：贷：营业收入[放弃存货的公允价值]B借：长期股权投资如

6、果放弃的非现金资产是库存商品等存货，则贷：银行存款固定资产清理无形资产等[支付的合并对价的账面价值]营业外收入等[合并对价公允价值与账面价值之差]B借：长期股权投资管理费用应交税费等[相关税费]C还要确认营业成本对价的公允价值银行存款等[直接相关费用]C[合并成本=B]A[直接相关费用]C非同一控制下的合并[B+C]A发行债券实施的控股合并：借：长期股权投资贷：应付债券银行存款等[债券公允价值-债券相关费用][债券相关费用]B[合并成本=B]A发行股票实施的控股合并：借：长期股权投资[合并成本=B]A

7、贷：股本资本公积银行存款等[面值]【股票直接相关费用]B[溢价-股票相关费用]非同一控制下的合并8借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资[母公司对子公司股权投资权益法调整后价值]少数股东权益[A×少数股权比例][子公司股东权益调整后期末余额]A抵消处理归纳同一控制下企业合并8借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉[B大于A×母公司股权比例之差]贷：长期股权投资[母公司对子公司股权投资权益法调整后价值]B少数股东权益[子公司股东权益调整后期末余额]A[A×少数股权比例]非同一控制下企业合并9

8、2.将内部股权投资收益与内部股利分配相抵销；确认少数股东损益（这个抵消分录涉及到利润表、所有者权益变动表项目）抵消处理归纳前提：已进行相关调整处理借：投资收益[调整后子公司当年净利润×母公司持股比例]少数股东损益[调整后子公司当年净利润×少数股股东司持股比例]未分配利润——期初[子公司期初未分配利润]贷：提取盈余公积[子公司当年分配数]应付普通股股利[子公司当年分配数]未分配利润——期末[调整后子公司期末未分配利润]高级财务会计课程组10也可以将前述两类