高财第4章合并财务报表改ppt课件.ppt

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1、南京审计学院合并财务报表高级财务会计南京审计学院学习目标理解合并财务报表及其三种合并理论1掌握合并财务报表合并范围的确定2掌握合并财务报表的编制程序3掌握合并财务报表的编制——调整分录的编制4掌握合并财务报表的编制——抵消分录的编制5第五章合并财务报表南京审计学院一、合并财务报表及其特点合并财务报表——是以母公司和子公司组成的企业集团为一报告主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。（一）合并财务报表的定义第一节合并财务报表概述南京审计学院不同点个别财务报表合并财务报表（二）合并财

2、务报表的特点反映的对象不同反映的对象是单个独立的法人企业反映的对象是由若干法人企业组成的企业集团编制单位不同由每个独立的法人企业编制由对其他企业拥有控制权的母公司编制编制基础不同以帐薄为依据以母公司和子公司的个别报表为依据编制方法不同通过设置工作底稿，将个别财务报表加总的基础上，进行调整和抵销处理编制有其固有的方法和程序1、合并财务报表与个别财务报表的区别南京审计学院不同点汇总财务报表合并财务报表编报的目的不同主要是满足有关行政部门的需要为满足企业集团的所有者、债权人及其他有关方面的需要确定编报范围的依据不同以企业的行政隶属关系作为确定依据以控制权作为确定

3、合并范围的依据编制方法不同采用简单加总的方法编制在加总的基础上，通过对个别报表的调整和内部交易的抵销编制2、合并财务报表与汇总财务报表的区别南京审计学院二、合并财务报表的种类股权取得日的合并报表股权取得日后的合并报表合并资产负债表合并利润表合并所有者权益变动表合并现金流量表按编制时间及目的不同分类按反映的内容不同分类同一控制下企业合并非同一控制下企业合并合并利润表合并资产负债表合并现金流量表合并资产负债表合并类型不同，合并报表编制也不同两种分类标准合并附注南京审计学院④少数股东权益——视为负债；少数股东损益——视为费用三、合并财务报表的合并理论1、母公司理

4、论含义母公司理论——是一种站在母公司股东的角度来看待母、子公司之间控股关系的合并理论。将合并财务报表视为母公司个别报表范围的扩展和延伸特点②确定合并范围的依据——是控制观（即控制权）③合并财务报表的编制方法——采用完全合并法缺陷①编报的目的——是为了满足母公司现在和未来的股东的信息需求①对子公司的资产和负债会出现双重计价②将少数股东权益视为负债列示于负债和所有者权益之间，将会使合并财务报表使用者产生困惑南京审计学院④少数股东权益——视为股东权益；少数股东损益——视为损益2、实体理论含义实体理论，也称主体理论——是一种站在由母公司和子公司组成的经济主体的角度

5、来看待母、子公司间控股关系的合并理论特点③合并财务报表的编制方法——采用完全合并法缺陷①编报的目的——是为了满足所有股东的信息需求商誉的计算具有推定性质②以是否构成实体作为确定合并范围的依据南京审计学院③不会出现少数股东权益和少数股东损益项目3、所有权理论含义所有权理论，也称业主权理论——编制合并财务报表时既不强调企业集团中存在的法定控制关系，也不强调企业集团的各成员企业所构成的经济实体，而是强调具有重大影响的所有权。特点②合并财务报表的编制方法——采用比例合并法缺陷①编报的目的——是为了向母公司股东报告其所拥有的资源，满足母公司股东的信息需求采用比例合并

6、法违背了控制的实质，忽略了控股合并所产生的控制杠杆作用南京审计学院合并范围确定基础：应当以控制为基础予以确定含义：是指纳入合并报表的企业范围具体界定：母公司的全部子公司第二节合并范围的确定我国企业会计准则规定：只要是由母公司控制的子公司，不论其规模大小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应纳入合并财务报表的合并范围。南京审计学院控制——是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。《CAS33——合并财务报表》相关活动

7、——是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等一、控制的定义南京审计学院在判断投资方是否能够控制被投资方时，如果投资方具备以下所有的要素，则投资方能够控制被投资方：（2）通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报；（1）拥有对被投资方的权力；（3）有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。控制的定义包含三项基本要素南京审计学院投资方享有现时权利使其目前有能力主导被投资方的相关活动，而不论其是否实际行使该权利，视为投资方拥有对被投资方的权力二、投资方拥有对被投资方的权力

8、两个或两个以上投资方能够分别单方面主导被投资方不同相关活动的，能够