CPA 会计 专题 借款费用与固定资产、外币业务的结合 第四段

《CPA 会计 专题 借款费用与固定资产、外币业务的结合 第四段》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。

1、借款费用与固定资产、外币业务的结合专题【例3】科汇股份有限公司（以下称“科汇公司”）外币业务采用即期汇率的近似汇率进行折算，假定该公司以每月月初和月末的平均市场汇率作为当月交易发生日即期汇率的近似汇率，按季核算汇兑损益。（1）科汇公司于20×8年7月1日正式动工兴建一条生产线，工期预计为1年零6个月，预计将于20×9年12月完工。为建造该生产线于20×8年7月1日专门长期借款1000万美元，借款期限为2年，年利率为10％，按季计提利息，每年1月1日和7月1日支付半年的利息。除专门借款外，公司只有一笔其他借款

2、1000万美元，于20×9年1月借入，借款期限3年，年利率12％，按季计提利息，每年7月1日支付一次利息。截至20×9年3月31日，该生产线尚处于建设过程之中，累计已使用外币借款1650万美元。（2）20×9年3月31日有关外币账户余额如下：项目外币金额折算汇率折算人民币金额（万美元）（万元）银行存款5006.843420交易性金融资产5006.843420可供出售金融资产10006.846840(股票)应付账款2506.841710长期借款（1）10006.846840长期借款（2）10006.84684

3、0应付利息（1）256.84171应付利息（2）306.84205.2（3）20×9年第2季度各月月初、月末市场汇率如下：日期市场汇率4月1日1美元＝6.84元人民币4月30日1美元＝6.78元人民币5月1日1美元＝6.78元人民币5月31日1美元＝6.70元人民币6月1日1美元＝6.70元人民币6月30日1美元＝6.60元人民币（4）20×9年4月至6月，科汇公司发生如下外币业务：①4月1日，为建造该生产线进口一套专用设备，并以外币银行存款70万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。②4月20日，将8

4、0万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为1美元＝6.75元人民币，卖出价为1美元＝6.88元人民币。兑换所得人民币已存入银行。③5月1日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装人员工资和服务费等相关费用120万美元。④5月15日，偿还第1季度发生的应付账款200万美元。⑤6月30日，计提外币借款利息。⑥6月30日，外币交易性金融资产的公允价值变为480万美元。⑦6月30日，外币可供出售金融资产（股票）的公允价值变为960万美元。假定不考虑增值税等相关税费。要求：（1）编制20×9年第2季度外币业务的会计分

5、录；（2）计算20×9年第2季度计入在建工程和当期损益的汇兑差额；（3）编制20×9年6月30日确定汇兑差额的会计分录。【答案】（1）编制20×9年第2季度外币业务的会计分录：①借：在建工程476.7贷：银行存款—美元户（$70×6.81）476.7②借：银行存款—人民币户540（$80×6.75）财务费用4.8贷：银行存款—美元户（$80×6.81）544.8③借：在建工程808.8贷：银行存款—美元户（$120×6.74）808.8④借：应付账款—美元户（$200×6.84）1368贷：银行存款—美元户

6、（$200×6.74）1348财务费用20⑤计提专门借款利息第2季度专门借款的利息＝1000×10％×3/12×6.65＝166.25（万元）借：在建工程166.25贷：应付利息—美元户（$25×6.65）166.25第2季度一般借款利息＝1000×12％×3/12×6.65＝199.5（万元）一般借款应计入在建工程利息＝（650×3/3＋70×3/3＋120×2/3）×12％×3/12×6.65＝159.6（万元）借：财务费用39.9在建工程159.6贷：应付利息—美元户（$30×6.65）199.5⑥确

7、认交易性金融资产的公允价值变动和汇兑损益借：公允价值变动损益252（3420－480×6.60）贷：交易性金融资产——公允价值变动252⑦确认可供出售金融资产的公允价值变动和汇兑损益借：资本公积504（6840－960×6.60）贷：可供出售金融资产——公允价值变动504说明:可供出售金融资产的公允价值变动(含汇率变动)属于货币性项目的，计入当期损益；属于非货币性项目的，计入资本公积。（2）计算20×8年第2季度计入在建工程和当期损益的汇兑差额:计入在建工程的汇兑损益：①专门借款本金部分：1000×（6.6

8、0－6.84）＝－240（万元）（借方）②专门借款利息部分：25×（6.60－6.84）＋25×（6.60－6.65）＝－7.25（万元）（借方）计入财务费用的汇兑损益：①银行存款：（500－70－80－120－200）×6.60－（3420－476.7－544.8－808.8－1348）＝198－239.7=－43.7（万元）（贷方）②应付账款：（250－200）×6.6－（1710－1368）＝－12（万元）