cpa 会计 专题 借款费用 第二节经典例题讲解

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1、借款费用专题经典习题讲解(一）单选题1.下列哪种情况不应暂停借款费用资本化（）。A.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断C.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断D.由于可预见的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断【答案】D【解析】由于可预测的气候影响而造成的固定资产的建造中断属于正常中断，借款费用不需暂停资本化。2.甲公司20×7年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付

2、息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10662.10万元，款项已存入银行。厂房于20×7年1月1日开工建造，20×7年度累计发生建造工程支出4600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。20×7年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为（）。A.4692.97万元B.4906.21万元C.5452.97万元D.5600万元【答案】A【解析】专门借款的借款费用资本化金额＝10662.10×8

3、%－760＝92.97（万元），在建工程的账面余额＝4600＋92.97＝4692.97（万元）。资料：20×6年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于20×6年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年3个月，工程采用出包方式。乙公司于开工日、20×6年12月31日、20×7年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、1500万元。因可预见的气候原因，工程于20×7年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于20×7年12月31日达到预定可

4、使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于20×8年7月1日偿还该项借款。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。3.乙公司专门借款费用开始资本化的时点是（）。A.20×6年7月1日B.20×7年5月1日C.20×6年12月31日D.20×6年10月1日【答案】D【解析】20×6年10月1日正式开工且支付工程进度款，符合开始资本化条件。4.下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债

5、券利息的会计处理中，正确的是（）。A.冲减工程成本B.递延确认收益C.直接计入当期损益D.直接计入资本公积【答案】A【解析】资本化期间内获得的专门借款闲置资金利息收入应冲减利息资本化金额，即冲减在建工程的金额。5.乙公司于20×7年度应予资本化的专门借款费用是（）。A.121.93万元B.163.6万元C.205.2万元D.250万元【答案】B【解析】每期资产支出金资产支出累计日期闲置借款资金存款利息额金额2006年7月1日005000×0.4%×3＝602006年10月1日120012003800×0.4%×3＝45.6

6、2006年12月31日1000220002007年1月1日22002800×0.4%×4＝44.82007年5月1日150037001300×0.4%×8＝41.62007年12月31日800450002008年1月1日4500500×0.4%×6＝12乙公司于20×7年度应予资本化的专门借款费用①应付利息＝5000×5%＝250（万元）②存入银行取得的利息收入＝44.8＋41.6＝86.4（万元）③资本化金额＝250－86.4＝163.6（万元）【注】工程的中断属于正常中断，且连续时间不超过3个月，不需要暂停资本化。6.

7、乙公司累计计入损益的专门借款费用是（）。A.187.5万元B.157.17万元C.115.5万元D.53万元【答案】C【解析】20×6年专门借款费用计入损益的金额＝5000×5%×3/12－5000×0.4%×3＝2.5（万元）20×7年专门借款费用计入损益的金额为020×8年专门借款费用计入损益的金额＝5000×5%×1/2－500×0.4%×6＝113（万元）；故累计计入损益的专门借款费用＝2.5＋113＝115.5（万元）。（二）多选题1.在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用会计处理的表述中，正确的有

8、（）。A.为购建固定资产向商业银行借入专门借款发生的辅助费用，应予以资本化B.为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额，应予以资本化C.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额D.为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，全部计入当期损益