2009cpa会计专题讲解之借款费用资本化金额的确定

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1、专题讲解之借款费用资本化金额的确定　　一、利息（包括溢折价的摊销）资本化金额的确定　　借款包括专门借款和一般借款。　　1.专门借款利息费用的资本化　　专门借款利息费用的资本化金额＝专门借款当期实际发生的利息费用－尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入（或进行暂时性投资取得的投资收益）　　借：在建工程　　　　应收利息（银行存款）　　　　贷：应付利息　　专门借款在实际做题时，重点在于闲置资金的计算，以计算出其存入银行取得的利息收入（或进行暂时性投资取得的投资收益）。　　【例题1·单选题】A公司为建造厂房于2008年4月1日从银行借入2000万元专

2、门借款，借款期限为2年，年利率为6％，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为3%，2008年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2008年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2008年度应予资本化的利息金额为(　　)万元。　　A．20　　B．45　　C．60　　D．15　　【答案】D　　【解析】由于工程于2008年8月1日至11月30日发生停工，这样能够资本化的期间为2个月。2

3、008年度应予资本化的利息金额=2000×6%×2/12-1000×3%×2/12=15（万元）　　【例题2·单选题】正保公司为建造一条生产线，于2008年1月1日借入一笔长期借款，本金为3000万元，年利率为8%，期限为5年，每年末支付利息，到期还本。工程采用出包方式，于2008年1月1日开工，工程期为2年，2008年相关资产支出如下：1月1日支付工程预付款1400万元；7月1日支付工程进度款300万元；8月1日因工程纠纷一直停工至12月1日，12月1日支付了工程进度款100万元。闲置资金因购买国债可取得0.3%的月收益。则2008年专门借款

4、利息资本化额为（　　）。　　A、160　　　B、123.7    C、36.6　　　D、240　　【答案】B　　【解析】①2008年1－7月和12月为资本化期间。　　②2008年专门借款在工程期内产生的利息费用＝3000×8%×8/12＝160（万元）　　③2008年专门借款全年因投资国债而创造的收益＝1600×0.3%×6+1300×0.3%×1+1200×0.3%×1＝36.3（万元）　　④2008年专门借款利息费用资本化额＝160－36.3＝123.7（万元）　　2.一般借款利息费用的资本化　　一般借款利息费用的资本化金额＝累计资产支出加

5、权平均数×所占用一般借款的资本化率　　其中：　　累计资产支出加权平均数=∑[（每笔资产支出金额×每笔资产支出在实际占用的天数）/会计期间涵盖的天数]　　所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款的加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数　　所占用一般借款本金加权平均数＝∑[（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数）/当期天数]　　注：①计算所占用一般借款的资本化率时，以何时借入为准，不需要考虑资本化期间和资产支出；计算累计资产支出加权平均数时才考虑资本化期间与资产支出。　　　　②如果只借入一

6、笔借款，资本化率即为该项借款的利率；如果借入了一笔以上的借款，则资本化率即为加权平均利率。　　【例题3·思考题】2007年4月1日借入一般借款100万元，年利率为6％；2007年8月1日借入200万元，利率为8％。2007年占用的都是一般借款，无专门借款，2007年9月1日开始资本化。　　请问在计算一般借款资本化率时，分子需要考虑资本化期间么？　　即分子有如下两种计算方法，哪一种正确：　　第1种：100×6％×4/12+200×8％×4/12（计算所占用一般借款的资本化率时，分子按资本化期间计算利息）　　第2种：100×6％×9/12+200×

7、8％×5/12（计算所占用一般借款的资本化率时，分子按当期实际发生的利息计算）　　【答案】第2种做法是正确的，在计算所占用一般借款的资本化率时，应以何时借入为准，不需要考虑资本化期间和资产支出；计算累计资产支出加权平均数时才考虑资本化期间与资产支出。因为在计算累计资产支出加权平均数时已经考虑了资本化期间作为权数，如果在计算所占用一般借款的资本化率时还考虑资本化期间，那么就会出现重复。　　◆一般借款资本化金额的计算步骤　　（1）先算资本化率：按照一定的期间来计算资本化率，不一定是以年为单位，可能是一个月，可能是一个季度等等，总之只要是一个完整的期

8、间就可以计算资本化率。　　（2）再计算累计资产支出加权平均数：所谓的加权平均数就是该笔被工程占用的支出在该期间内实际存在的时间占这个资本化期间的比例。