借款利息资本化金额的确定及会计分录处理.doc

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1、借款利息资本化金额的确定及会计分录处理在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息(包括折价或溢价的摊销，下同)的资本化金额，应当按照下列原则确定：1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定专门借款应予资本化的利息金额。2.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的

2、利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均率计算确定。即企业占用一般借款购建或者生产符合资本化条件的资产时，一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩。有关计算公式如下：一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均率　　=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数3.每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。【例1】ABC公司于2x10年1月1日正式动工兴建一

3、幢厂房，工期预计为1年零6个月。工程采用出包方式，分别于2x10年1月1日、2x10年7月1日和2x11年1月1日支付工程进度款。ABC公司为建造厂房于2x10年1月1日专门借款30000000元，借款期限为3年，年利率为5%。另外，在2x10年7月1日又专门借款60000000元，借款期限为5年，年利率为6%。借款利息按年支付(如无特别说明，本章例题中名义利率与实际利率相同)。ABC公司将闲置借款资金用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为%。厂房于2x11年6月30日完工，达到预定可使用状态。ABC公司为建造该厂房的支

4、出金额如表11-3所示。表11-3　　单位：元　　　　　　　　　　日　　期　　　　　　每期资产支出金额　　　　　　累计资产支出金额　　　　　　闲置借款资金用于短期投资金额　　　　　　　　　　2x10年1月1日　　　　　　15000000　　　　　　15000000　　　　　　15000000　　　　　　　　　　　　2x10年7月1日　　　　　　35000000　　　　　　50000000　　　　　　40000000　　　　　　　　　　　　2x11年1月1日　　　　　　35000000　　　　　　85000000　　　　　　500

5、0000　　　　　　　　　　　　总　　计　　　　　　85000000　　　　　　——　　　　　　60000000　　　　　　　　由于ABC公司使用了专门借款建造厂房，而且厂房建造支出没有超过专门借款金额，因此，公司2x10年、2x11年建造厂房应予资本化的利息金额计算如下：(1)确定借款费用资本化期间为2x10年1月1日至2x11年6月30日。(2)计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：2x10年专门借款发生的利息金额=30000000×5%＋60000000×6%×6/12=3300000(元)2x11年1月1日至6月

6、30日专门借款发生的利息金额=30000000×5%×6/12　　＋60000000×6%×6/12=2550000(元)(3)计算在资本化期间内利用闲置资金的专门借款资金进行短期投资的收益：2x10年短期投资收益=15000000×%×6＋40000000×%×6=1650000(元)2x11年1月1日至6月30日短期投资收益=5000000×%×6=150000(元)(4)由于在资本化期间内，专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定，因此：公司2x10年

7、的利息资本化金额=3300000－1650000=1650000(元)公司2x11年的利息资本化金额=2550000－150000=2400000(元)(5)有关账务处理如下：①2x10年12月31日借：在建工程——xx厂房　　1650000　　应收利息(或银行存款)　　1650000贷：应付利息——xx银行　　3300000②2x11年6月30日借：在建工程——xx厂房　　2400000　　应收利息(或银行存款)　　150000　　贷：应付利息——xx银行　　　　2550000【例2】沿用【例11-15】，假定ABC公司建造厂

8、房没有专门借款，占用的都是一般借款。ABC公司为建造厂房占用的一般借款有两笔，具体如下：(1)向A银行长期贷款20000000元，期限为20x9年12月1日至2x12年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。(2)发行公司债券1亿元，于20x9年1月1日发行，期