关于借款利息资本化金额的说明

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1、关于借款利息资本化金额的说明（该部分语音课件在冲刺班语音课件的第3部分）杨家亲为了便于广大考生真正掌握借款利息资本化的金额计算及其账务处理这一问题，本文对基础班相关课件中的“图1~图3”做了修订与补充，并增加了图4~图6，希望大家能够认真学习，考出好成绩。一、专门借款利息资本化金额的确定（见图1）本期专门借款应计提的利息费用总额A图1：本期专门借款利息资本化金额的计算及账务处理程序本期资本化期间的实际利息费用B1专门借款利息费用B本期非资本化期间的实际利息费用B2本期闲置专门借款应收利息收入总额D本期资本化期间闲置专门借款应收利息收入E利息收入

2、总额本期非资本化期间闲置专门借款利息收入F=D-E本期费用化的利息N=B2-F③借：在建工程等M④财务费用N②应收利息D①贷：应付利息——应付专门借款利息A（若到期一次付息应当贷：长期借款——应计利息）本期专门借款实际利息费用B=A本期资本化的利息M=B1-E本期利息调整的摊销额C=A-B=0第10页共10页二、一般借款利息资本化金额的确定（见图2）本期一般借款应计提的利息总额a本期一般借款利息调整的摊销额c=a-b=0本期一般借款实际利息费用b=a②借：在建工程等m③财务费用n①贷：应付利息——应付一般借款利息a（若到期一次付息应当贷：应付债

3、券——应计利息）本期一般借款累计资产支出加权平均数s=∑（每笔资产支出金额×每笔资产支出本期资本化天数/本期天数）本期一般借款资本化率t=b÷所占用一般借款本金加权平均数本期一般借款费用化的利息n=b-m图2：本期一般借款利息资本化金额的计算及账务处理程序本期一般借款资本化的利息m=st三、两类借款利息资本化金额的确定（见图3）图3：涉及两类借款时本期借款利息资本化金额的确定及其账务处理④借：在建工程等M③财务费用N②应收利息D①贷：应付利息——应付专门借款利息A借：在建工程等m财务费用n贷：应付利息——应付一般借款利息a借：在建工程等M+m（

4、本期全部资本化的利息）财务费用N+n（本期全部费用化的利息）应收利息D（本期闲置专门借款利息收入）贷：应付利息——应付专门借款利息A+a（两类借款本期应计提的利息）（若为到期一次付息应当贷：应付债券——应计利息）第10页共10页四、对教材【例14-19】和【例14-20】的解析：【教材例14-19解析】本题借款费用涉及一笔专门借款，两笔一般借款，难度较大。解答本题应注意以下几点：（1）按照“先支出专门借款，后支出一般借款”的顺序进行处理。（2）本题是按年计算的借款费用资本化金额，而且借款利息均是按年支付。（3）两笔一般借款的借款日均在资本化开始

5、时点之前，因而应以加权平均利率作为资本化率。如果其中一笔为2008年1月1日借入的，则只有到了2008年才以加权平均利率作为资本化率，而2007年仅有一笔一般借款，其借款利率即为资本化率。（4）每年计算借款费用资本化金额时，应当分别按照专门借款和一般借款的方法分别计算，然后再加总。（5）本题会计分录其实并不全面，因为没有反映出各年应付利息的总额以及应当计入财务费用的利息。下面以本题2007年为例，对借款利息进行全面的计算及处理：首先，处理2007年的专门借款利息。具体分三步考虑：A=2007全年应计提的专门借款利息=2000×8%=160（万元

6、）B=2007全年的实际利息费用=160（万元）（因为不存在溢价或折价），其中，B1=2007年资本化期间（正好为全年）的实际利息费用=160（万元），B2=2007年非资本化期间（没有）的实际利息费用=0C=0（即没有利息调整的摊销额）D=2007年闲置专门借款进行暂时性投资取得的利息收入总额=500×0.5%×6=15（万元）E=2007年资本化期间（正好为全年）的利息收入=15（万元）F=0因此，2007年专门借款利息资本化金额即：M=B1-E=160-15=145（万元），2007年专门借款利息费用化金额即：N=B2-F=02007年末

7、针对专门借款计提利息应编制的分录如下：借：在建工程145（160-15）应收利息15贷：应付利息——应付专门借款利息160其次，处理2007年的两笔一般借款利息。第10页共10页s=2007年一般借款累计资产支出加权平均数=（2500-500）×180/360=1000（万元），注意：2007年7月1日支出的2500万元中，有专门借款500万元，一般借款2000万元。t=2007年两笔一般借款加权平均利率作为资本化率=7.67%（过程请见例14-18）。m=2007年两笔一般借款利息资本化的金额=1000×7.67%=76.7（万元）。a=20

8、07年两笔一般借款应计提的利息总额=2000×6%+10000×8%=920（万元）。b=2007年两笔一般借款实际利息费用总额=920（万元）（不存