浅谈一般借款利息资本化金额确定

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1、浅谈一般借款利息资本化金额确定《企业会计准则第17号――借款费用》(下简称新准则)扩大了借款费用允许资本化的资产范围，也扩大了可予资本化的借款范围，即规定除专门借款外，一般借款也可资本化。与原准则相比，专门的借款费用，其资本化计算相对简化，强调在资本化期间将专门借款当期实际发生的利息费用，减去尚未动用的专门借款金额存入银行取得的利息收入，或者进行暂时性投资取得的投资收益，其差额即为应计入资产成本中的金额。对于一般借款，新准则中只规定为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支

2、出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。而对于累计资产支出加权平均数及资本化率的计算方法，新准则及准则讲解中并未明确说明。因此，累计资产支出加权平均数及资本化率的计算问题成为一般借款利息资本化处理的难点。笔者拟通过具体例题，总结累计资产支出加权平均数和资本化率的计算公式，并对影响其变动因素进行分析。10[例1]A公司于2007年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。工程采用出包方式

3、，分别于2007年1月1日、2007年7月1日和2008年1月1日支付工程进度款。具体情况如表l：假定A公司建造办公楼没有专门借款，占用一笔一般借款，该借款向K银行长期贷款6000万元，期限为2006年12月1自至2009年12月1日，年利率为6％，按年支付利息。假定该笔一般借款除用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产购建或者生产活动。假定全年按360天计算，每月按30天计算。2007年度资本化金额计算为：(1)总利息费用=6000×6％=360(万元)(2)资本化金额累计资产支出加权平均数=1500×360／360+

4、2500×180／360=2750(万元)一般借款资本化率(年)=6％2007年建造办公楼利息资本化金额=2750×6％=165(万元)(3)2007年度借款利息费用化金额=360-165=195(万元)(4)2007年12月31日账务处理；借：在建工程1650000财务费用195000010贷：应付利息36000002008年度资本化金额计算如下：(1)总利息费用=6000×6％=360(万元)(2)资本化金额累计资产支出加权平均数=(4000+1500)×180／360=2750(万元)元)。加权平均资本化利率=6％资本化金额

5、=2750×6％=165(万元)根据上述计算结果，2008年6月30日账务处理同2007年。计算累计资产支出加权平均数时，应以超过专门借款部分的每一笔资产支出，即资本化项目动用一般借款每一笔数额，以在当期资本化期间内实际被占用天数除以当期天数作为权重，加权平均求得。本例中只占用一笔一般借款，所以资本化率即为该项借款利率；如果借入一笔以上借款，资本化率即为加权平均利率。[例2]A公司于2007年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，于2008~6月30日完工，达到预定可使用状态。工程采用出包方式，分别于2007年1

6、月1日、2007年7月1日和2008年1月1日支付工程进度款。具体情况如表2：10假定A公司建造办公楼没有专门借款，占用两笔一般借款，(1)向K银行长期贷款2000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6％，按年支付利息。(2)发行公司债券1亿元，于2006年1月1日发行，期限为5年，年利率为8％，按年支付利息。假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产购建或者生产活动。假定全年按360天计算，每月按30天计算。2007年度资本化金额计算如下：(1)总利息费用=2000×6％

7、+10000×8％=920(万元)(2)资本化金额累计资产支出加权平均数=1500×360／360+2500×180／360=2750(万元)一般借款资本化率(年)=(2000×6％+10000×8％)／(2000+10000)=7.67％2007年为建造办公楼的利息资本化金额=2750×7.67％=210.93(万元)(3)2007年度借款利息费用化金额=920-210.93=709.07(万元)(4)2007年2月31日账务处理：借：在建工程2109300财务费用107090700贷：应付利息92000002008年度资本化金

8、额计算为：(1)总利息费用=2000x6％×1801360+10000×8％×180／360=460(万元)(2)资本化金额累计资产支出加权平均数=(4000+1500)×180／360=2750(万元)加权平均资本化利率=7.67％资本化金额=2