借款费用资本化金额中权数的选择及处理.doc

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1、借款费用资本化金额中权数的选择及处理专门借款是指为购建固定资产而专门借入的款项。《企业会计准则-借款费用》碣规定，当资产支出已经发生崧，借款费用已经发生，为使恨资产达到预定可使用状态所瘊必要的购建活动已经开始时┊，每一会计期间专门借款的濠费用应予资本化，资本化金纱额通过运用“至当期末止购果建固定资产累计支出加权平谕均数”乘以“资本化率”确棋定。当借款费用金额大于所洱计算的资本化金额时，将资氆本化金额计入固定资产、工蕹程物资或在建工程成本，将钇借款费用金额和资本化金额版的差额计入当期损益；当借馁款费用金额小

2、于或等于资本泵化金额时，则将借款费用金毋额全部予以资本化计入固定屹资产、工程物资或在建工程市成本。由此可见，准确地计诱算“固定资产累计支出加权跖平均数”和“资本化率”，锭是正确进行借款费用资本化┺金额处理的关键。在实践工妄作中，这两个数字的计算，彻都要涉及权数的确定问题，朝准则允许在天数和月数两者疹中进行选择。笔者认为，根乔据会计人员采用不同的职业锓判断标准，会产生多种处理结果，现举例对其加以探讨肿。例：A公司为建造甲生产美车间，于1999年9月6怙日从工行借入5年期贷款2杰000万元，年利率12%踢；

3、于2000年6月1日从建行借入3年期贷款100龅0万元，年利率10%.该酸公司2000年度“在建工獯程-甲车间”明细账簿记载５的实际购建支出资料如下：序日期支出数日期支出数上倦年结转4007月16日4猁10/10001月5日1808月25日1802月20日12遮09月10日1203月1厢4日20010月6日20阍04月8日15011月1忾5日1505月28日27012月9日2706月7日150合计2790根谅据上述条件，确定该企业2＼000年度借款费用资本化苜金额并作相应的会计处理。琰一、以天数为

4、权数《企璐业会计准则-借款费用》对曩于资本化金额确定的公式，哐是以天数为权数来表示的。Ρ但对会计期间涵盖的天数的认定，有着两种不同的方法。方法一：以日为权数，会计期间涵盖的天数与公历⒇相衔接，按实际天数确定。替首先，进行累计支出加权铞平均数的计算，步骤如下：谐1、计算每笔购建资产支宴出数的占用天数。每笔购摞建资产支出数的占用天数=槛当月剩余天数+次月至12侮月每月实有天数之和占用剡天数的计算应注意一个原则⑥，即“算头不算尾”或“算坳尾不算头”。在本例中，上年结转购建资产支出数在2烯000年度的占用

5、天数为3钌66天，1月5日购建资产夷支出数在2000年度的占吒用天数为361天[+29锐+31+30+31+30+31+31+30+31⒛+30+31]，其余按此┥类推。10/102、计算每笔购建倦资产支出数的资本化期间。每笔购建资产支出数的资本塔化期间=占用天数/会计期间涵盖的天数会计期间涵慨盖的天数按实际天数确定，剩由于2000年是闰年，实夯际天数为366天。3、诨计算购建资产的累计支出加Ｙ权平均数累计支出加权平⑾均数=∑分别计算出每笔虐购建资产的支出加权平均数鹞后进行汇总，过程和结果见镤下表。日

6、期支出数占用天榧数资本化期间支出加权平均数上年结转4003663漠66/3661月5日18弦0361361/3662月20日12031531羧5/3663月14日20屣0292292/3664月8日150267267ǚ/3665月28日270獯217217/3666月臾7日150207207/旖3667月16日4001ヮ68168/3668月25日180128128/ル3669月10日1201︷12112/36610月罢6日2008686/36蛾611月15日15046耽46/36612月9日2咨

7、702222/366累计（支出加权平均数其次，进凉行资本化率的计算，步骤如瘰下：1、计算专门借款实肚际发生的利息之和在当前泌实际工作中，金融机构的贷碘款利息是以360天为基数儆，将年利率折算成日利率后忡乘以贷款本金和贷款占用天10/10数来计算的，即：贷款利椭息=贷款本金**贷款占用梦天数A公司工行借款在2意000年度占用天数为36杭6天，建行借款在2000席年度占用天数为213天，蹀则：A公司专门借款实际杵发生的利息之和=2000旒**366+1000**213=+=万元2、计袂算专门借款本金加权平

8、均数专门借款本金加权平均数=蓝∑[每笔专门借款本金*]会计期间涵盖的天数以36鹅6天确定，则：A公司专跞门借款本金加权平均数=2伶000*+1000*=2肝000+=万元3、计算汇资本化率资本化率=加权簧平均利率=*100%A公司资本化率=*100%奏=%最后，进行资本化金迅额的计算和处理，步骤如下佧：1、计算资本化金额。资本化金额=累计支出加动权平均数*资本化率A公铢司资本化金额=*%=万元10/102、计算应确认费用