欢迎来到天天文库
浏览记录
ID:3913881
大小:204.54 KB
页数:4页
时间:2017-11-25
《cpa 会计 专题 借款费用 知识点讲解 第三段》由会员上传分享,免费在线阅读,更多相关内容在行业资料-天天文库。
1、借款费用专题【小结】③做出相关账务处理。专门借款:借:在建工程(倒挤)------------③应收利息(或银行存款)---②贷:应付利息---------------①一般借款:借:在建工程-----------②财务费用(倒挤)----③贷:应付利息------①合并起来做以下会计分录:借:在建工程—××-----------③财务费用(差额)--------④应收利息或银行存款------②贷:应付利息—××银行--①【例4】ABC公司于2×10年1月1日正式动工兴建一幢厂房,工期预计为1年零6个月。工程采用出包方式,分别于2×10年1月1日、2×10年7月1日和2×11年1
2、月1日支付工程进度款。ABC公司为建造厂房于2×10年1月1日专门借款3000万元,借款期限为3年,年利率为5%。另外,在2×10年7月1日又专门借款6000万元,借款期限为5年,年利率为6%。借款利息按年支付。(如无特别说明,本专题例题中名义利率为实际利率相同)。ABC公司将闲置借款资金用于固定收益债券短期投资,该短期投资月收益率为0.5%。厂房于2×11年6月30日完工,达到预定可使用状态。ABC公司为建造该厂房的支出金额如下表所示:单位:万元闲置借款资金用于短期日期每期资产支出金额累计资产支出金额投资金额2×10年1月1日1500150015002×10年7月1日350050
3、0040002×11年1月1日35008500500总计8500-6000【答案】资本化期间2×10年1月1日~2×11年6月30日。2×10年:(1)2×10年专门借款发生的利息金额=3000×5%+6000×6%×6/12=330(万元)(2)计算利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益:短期投资收益=1500×0.5%×6+4000×0.5%×6=165(万元)(3)公司2×10年的利息资本化金额=330-165=165(万元)(4)2×10年12月31日的会计处理如下:借:在建工程165应收利息(或银行存款)165贷:应付利息3302×11年:(1)2×11年1月1日~6月
4、30日专门借款发生的利息金额=3000×5%×6/12+6000×6%×6/12=255(万元)(2)2×11年1月1日~6月30日短期投资收益=500×0.5%×6=15(万元)(3)2×11年的利息资本化金额=255-15=240(万元)(4)2×11年6月30日的会计处理如下:借:在建工程240应收利息(或银行存款)15贷:应付利息255【小结】会计处理的关键在于投资收益的计算,而投资收益的计算关键又在于闲置资金金额怎么确定。【例5】沿用【例4】,假定ABC公司建造厂房没有专门借款,占用的都是一般借款。ABC公司为建造厂房占用的一般借款有两笔,具体如下:(1)向A银行长期贷款
5、2000万元,期限为20×9年12月1日至2×12年12月1日,年利率为6%,按年支付利息。(2)发行公司债券1亿元,于20×9年1月1日发行,期限为5年,年利率为8%,按年支付利息。假定这两笔一般借款除了用于厂房建设外,没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。假定全年按360天计算,其他资料沿用【例4】。【分析】鉴于ABC公司建造厂房没有占用专门借款,而占用了一般借款,因此,公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率,然后计算建造厂房的累计资产支出加权平均数,将其与资本化率相乘,计算求得当期应予资本化的借款利息金额。【答案】借款费用资本化期间为2×10年
6、1月1日-2×11年6月30日。2×10年会计处理:(1)实际发生的利息费用=2000×6%+10000×8%=920(万元)(2)累计资产支出加权平均数=1500×360/360+3500×180/360=3250(万元)(3)2×10年一般借款资本化率(年)=(2000×6%+10000×8%)÷(2000+10000)=7.67%(4)利息资本化金额=3250×7.67%=249.275(万元)(5)计入当期损益的借款利息金额=920—249.275=670.725(万元)2×10年12月31日的会计处理如下::借:在建工程249.275②财务费用670.725(差额)③贷:
7、应付利息920①2×11年1月1日~6月30日:(1)实际发生的一般借款利息费用=2000×6%×180/360+10000×8%×180/360=460(万元)(2)累计资产支出加权平均数=(5000+3500)×180/360=4250(万元)【注】本题目在计算2×11年累计资产支出加权平均数时,这里5000万元是2×10年的资产支出总额,需要在计算2×11年累计支出加权平均数时加以考虑,不能仅考虑本期支出3500万元。(3)一般借款资本化率(年)=7.67%(4
此文档下载收益归作者所有