cpa 会计 专题 收入、费用和利润 知识点讲解 第四段

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1、（六）售后回购1.售后回购是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品买回的销售方式。【解析】如甲公司把成本是400万的商品出售给乙公司，售价500万，签订回购合同，一年以后以530万元的价格购回，整笔业务的实质就是甲公司向乙公司借了500万，借款时间是一年，一年以后购回商品付款530万，多出的30万可以看成借款利息。所以商品在这个过程中只起到一个抵押的作用。2.售后回购交易下其会计处理原则如下：（1）如果以固定价格或固定价格加合理回报回购表明风险报酬没有转移，实质上属于融资，不能终止确认该项资产。收到的款项确认为其他应付款，回购价格大于原售价的差额在回购

2、期间按期计提利息，计入财务费用和其他应付款；（2）如果以公允价值回购价时表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。【例5】2011年6月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出增值税专用发票上注明的销售价款为100万，增值税额为17万。该批商品成本为80万；商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于2011年10月31日将所售商品购回，回购价为110万（不含税）。（1）6月1日发出商品时借：银行存款117同时，借：发出商品80贷：其他应付款100贷：库存商品80应交税费－应交增值税（销项税）17（2）回购价大

3、于原售价的差额，应在回购期按月计提利息费用借：财务费用2（10/5)贷：其他应付款2（3）2011年10月31日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价格为110万，增值税额为18.7万，假设商品已验收入库，款项已经支付。借：库存商品80贷：发出商品80借：其他应付款108财务费用2应交税费－应交增值税（进项税额）18.7贷：银行存款128.7【链接】与前期差错更正结合，如果做错了，如何改错？（1）将错误做法和正确做法相同的科目冲销；（2）将错误做法剩余的科目反冲，保留正确做法的科目，但涉及以前年度损益的科目要用“以前年度损益调整”科目代替。以后年度的更正分录

4、如下：借：以前年度损益调整贷：其他应付款借：发出商品或库存商品贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：其他应付款（七）售后租回在这种销售方式下，大多数情况属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债，售价与资产账面价值之间的差额应分别以下情况处理：①如果售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。②如果售后租回交易认定为经营租赁的：第一，有确凿证据表明售价是按照公允价值达成的，应按照正常销售或转让业务处理，即按照公允价值确认相关收入，公允价值和账面价值的差确认当

5、期损益。第二，如果售后租回交易低于公允价值达成的，有关损益应于当期确认；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用一致的方法分摊于预计的资产使用期限内；第三，售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。第四，售后租回资产公允价值与账面价值的差额确认为当期损益。【例6】假设20×9年1月1日,甲公司将全新办公用房一套，按照3000万元的价格售给乙公司，并立即签订了一份经营租赁合同，从乙公司租回该办公用房，租期为4年。办公用房原账面价值为2800万元，预计使用

6、年限为25年。租赁合同规定，在租期的每年年末支付租金60万元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权(假设甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入并且不存在租金逾期支付的情况)。要求：分别对下列不相关情形做出会计处理：第一种情形:办公用房公允价值为3000万元；（1）售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应计入当期损益：①20×9年1月1日，结转出售固定资产的成本。借：固定资产清理2800贷：固定资产—办公用房2800②20×9年1月1日，向乙公司出售办公用房。借：银行存款3000贷：固定资产清理2800营业外收入200③20

7、×9年12月31日，支付租金。借：管理费用—租赁费60贷：银行存款60第二种情形:办公用房公允价值为2900万元；（2）未实现售后租回损益＝售价-资产的公允价值＝3000—2900＝100(万元)甲公司的会计处理如下：①20×9年1月1日，结转出售固定资产的成本。借：固定资产清理2800贷：固定资产—办公用房2800②20×9年1月1日，向乙公司出售办公用房。借：银行存款3000贷：固定资产清理2800营业外收入100（公允价-账面价）递延收益—未实现售后租回损益100(售价-公允价)③20×9年12月31日，支付租金。借：管理费用—租赁费60贷：银行存款60④