国外内部控制文献综述与启示

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1、他山之石CKYJ国外内部控制文献综述与启示■／孙娜李晓摘要：文章系统地回顾了1973年—2008年国外关于内部的时间序列模型。这些模型全面考虑了误差的条件概率，详控制相关文献，并从5个方面对内部控制文献进行了述评，最后细地分析了各种内部控制之间的相关性。但是，这些模型的在文献综述的基础上，提出了对我国内部控制研究的启示。应用并不广泛，主要是因为在实践中使用这些模型成本会比关键词：内部控制国外文献综述较高，此外，这些模型的假设也难以被实务界接受。内部控制的研究源远流长，通过对国外内部控制相关文二、

2、关于记录和了解内部控制的研究献的研究，可以为我国今后内部控制研究提供线索。下面将从关于记录和了解内部控制的研究又可以细分为规范研这五个不同的角度对国外内部控制的研究进行系统地回顾。究和实证研究两个方面。一、关于内控理论研究在规范研究方面典型的文献主要包括：Sack（1980）描述在内部控制的理论研究方面，Lauraf.Spira（2003）指出了一系列关键的内部控制；Vasarhelyi（1980）、Willingham和Turnbull指南的公布从根本上重新定义了内控的性质，尤其Wright（

3、1985）建立了内部控制和误差的分类。Mock和Will-是将内部控制与风险管理相接合。文章使用了社会学关于风ingham（1983）描述了Peat，Marwick，Mitchell&CO.记录和了险的观点构建了关于内部控制与风险的讨论，深入研究了这解内部控制的方法。Baileyetal.（1985）建立了全面的计算机决种变化。文章通过回顾内部审计的最新发展证明了提供公司策支持系统TICOM，来帮助记录和了解EDP部门的内部控制。治理报告的要求为利益相关者评价公司的风险和管理提供在实证研究方面比

4、较典型的文献是JamesLloydBierstak-了机会。er和ArnoldWright（2004）的一篇文章。他们研究了风险审通常认为增加新的内部控制程序会使内部控制的可靠计方法对内控记录的影响。文章收集了高级审计师和23位审性会提高。一些学者试图用科学模型去证明这一结论。计经理与合伙人在使用经营风险审计方法前后的数据来确BodnarG.（1975）通过建立模型来衡量内部控制的可靠性，结定审计师所喜欢的内控记录形式和所使用的形式数量是否果发现，随着新内控措施的引进，内部控制的可靠性在下降，已

5、经发生了改变。结果显示，与以前相比，审计师使用描述法这一结论与人们的常识相违背。RajendraP.Strivastava（1985）记录内控的情形显著的增加，对其他形式（如流程图或调查建立了一个包含系列控制措施的内控系统的模型解释了问卷等）的依赖显著减少。审计师依赖描述法主要是为了提BodnarG.（1975）的悖论，模型表明内部控制输出信息的可靠高审计效率，而且这种形式的灵活性与新的审计方法相适性可能会随着新的控制措施的增加而增加或减少。如果一种应。但是如果审计师单纯依赖一种形式记录内控可能

6、会忽略控制措施能够以较高的概率拒绝错误的输入信息并且该措内部控制的重大缺陷。此外，由于新的审计方法更加关注企施将正确的信息误读为错误信息的概率较低，那么这种新的业经营流程，内控测试的频率显著的提高了。控制措施引入内部控制系统会增加内部控制系统的可靠性；上述关于了解和记录内部控制的文献有助于科学的记如果一种控制措施不能纠正错误的输入信息并且可能将正录和了解企业的内部控制。然而，这些预测或者解释审计师确的信息误读为错误信息，那么这种新的控制措施引入内部应该如何记录和了解内部控制的文献是难以检验的。在

7、记录控制系统会降低内部控制系统的可靠性。和了解内控的过程中，审计师执行的程序和所作的决策是非Srivastava（1983）、SrinidhiandVasarhelyi（1986）使用工常重要的。所以，对审计师的程序和决策的研究可能是未来程机械学的理论建立了相关模型，将会计循环和相关控制纳一个具有重要意义的研究领域。这些研究将有助于建立全面入模型。Barfield（1975）使用Markov过程建立了内部控制过程的可检验的理论。66（2009年第5期）CKYJ他山之石三、关于内部控制评价的研究制

8、系统的可靠性，这有助于审计师在数量上评价内控的弱内部控制评价与计划的理论研究文献在内部控制的研究点，此外，审计师还可以使用该模型进行审计抽样。JamesM.文献中所占的比重是最大的。这类研究可以划分为两种类型：Peters和JeffersonT.Davis（2004）使用Access数据库以及三行为研究和调查问卷。行为研究中通常要求作为实验主体的张Excel表格建立了规范决策工具来帮助审计师选择内部控审计师或者学生对各种内控案例做出反应，而调查问卷是要制中的关键点。求审计师回答关于内控计划和评价