国外内部控制研究文献综述

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1、万方数据InternaControl&Auditingl内控与审计国外内部控制研究文献综述◎文／吴正海摘要：建立健全内部控制制度，是现代企业加强经济管理、提高经济效益、保障财务报告真实、可靠和完整、保护资产的安全完整、实现企业战略等各项目标的有效手段和工具。进入二十一世纪，内部控制在会计研究领域越发成为热门话题，其影响不仅明显冲击了传统的会计研究，对会计理论与实务工作者提出了知识与能力结构方面的新要求。国内关于内部控制的研究和实务都还处于起步阶段，借鉴国外学者的研究成果对我国的内部控制研究具有重大意义。本文对国外的内部控制研究文献进行综述，以期对中国的内部控制研究有所裨益。关键词：内部控制，内

2、部控制缺陷；文献综述2002年美国颁布的SOX法案对企业的内部控制产生了深远的影响，内部控制公开披露成为一个新兴的研究主题。国外关于内控信息披露的研究主要集中于三大领域：一是关于探索内控缺陷的公司特征的研究；二是关于披露内部控制缺陷信息的经济后果的研究，三是有关披露矫正内部控制缺陷的研究。探索披露内控缺陷的公司的类型及特征的研究(e．g．，Ashbaugh—Skaffeeta1．，2007，BryanandLdllen，2005Doyleetat．，2007b，GeandMcVay，2005lDoyleeta1．2007；Christineetat．2011)首先出现。这些研究发现内控缺陷往往

3、存在于那些规模小(BrymlandLBien。2005。C-eandMcVay，2005lKeatingeta1．_2005Doyleeta1．2007lChristineeta1．2011，)、盈利少(GoandMcVay。2005)、年轻(Doyleetat．2007)、成长快(Doyleetat．2007lChristineetal。2011、更复杂(GeandMcVay。2005Ashbaugh-Skaifeeta1．2007；Doyleeta1．2007lChristine纠at．2011)、财务状况差(Doyleeta1．2007lChristineeta】．2011)，资源投入不

4、足(GeandMdvaY2005lAshbaugh～S．碰dfeetat．2007Doyleeta1．2007)、更多的会计风险敞口(Ashbaugh-Skatfeetat．2007)、更多的审计师辞职(Ashbaugh-Skaffeetat．2007)、近期有大的组织变动或经历重组的公司(Ashbaugh—Skatfeetat．2007lDoyleetaL．2007。那些有着更严重的整体问题的公司(entity-wideomtrolproblems)往往更小、更年轻、财务更弱(Doyleetat．2007)的公司。披露内控缺陷后果的文献成为近期研究的主题。无效的内控会导致错报风险的增加(e．

5、g．，LiandWang，2006Hoitashetat．2008AuditAnalytics，2009lNagy，2010,FengandLi，2011)，导致较低的盈余质量(e．g．，Chanetat．2008lHoganandWilkins，2008lBedard，2006lDoyleeta1．2007alDoyleeta1．2007bLamberteta1．2007lAshbaugh-Skatfe。Collinset‘at．2008lChanetat．2008Fengetat．2009Lopezeta1．，2009，Ashbaugh-Skaffeetat．2009)与稳健性(Benge

6、tat．2011)。投资者也会感知到这种盈余质量的下降(He。2009HeandThomton。2010)，从而降低对财务报表的信心(Nicolaisen2004Niemeler2004；Countryman2005Pickard2005Sinnett2005，Ashbaugh-Skaifeetat．2007)。内控缺陷信息会影响到投资者的风险感知(Ognevaeta1．2007Beneisheta1．2008}Ashbaugh--Skaifeeta1．2008Hammersleyetat．2008lRoseetat．2010)，影响到他们对于财报审计意见的评估(AsareandWright，

7、2012)。市场会有负面的反应(Patmroseetat．2004lWhisenanteta1．，2003，DeFrancoetat．，2005，Chengetat．，2007，Ashbaugh-Skaifeeta1．2009Hammersleyetat．2008lBeneisheta1．2008，KimandPark，2009)I更低的债券评级(Doss2004Moody’SInvestorSe