内部控制缺陷披露国外文献综述

《内部控制缺陷披露国外文献综述》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、内部控制缺陷披露国外文献综述一、引言在sox法案颁布前，很少有内部控制方面的实证研究。一个很重要的原因是，内部控制报告是自愿披露的，有关内部控制的公开信息太少(Hermanson,2000)。在2002年后的几年中，研究主要集中在内部控制信息披露方面，有关SOX法案实施后内部控制质量的证据十分有限(Krishnan,2005)。对西方(尤其是美国)内部控制理论框架介绍的论文很多，而内部控制的实证研究才刚刚兴起。这些研究绝大多数都集中在内部控制信息披露方面。当前，无论是管理层进行内部控制自我评价，还是注册会计师对内部控制出

2、具鉴证报告，内部控制缺陷的认定都成为了核心和关键。系统回顾国外相关研究结论、掌握前沿动态，对于内部控制理论与实践都具有现实意义。二、内部控制缺陷披露与审计的关系Raghunandan&Rama(2006)的研究结果显示，2004年披露实质性漏洞的公司比没有类似披露的公司审计费用高出约43%ORanietal.(2008)的研究也表明审计费用与公司内部控制存在的问题的类型和严重程度有关。Ettredge,Chan,&Sun(2006)研究了内部控制质量对审计报告延迟的影响。他们发现，内部控制实质性漏洞的存在与审计延迟相关，

3、若公司在人事、职责分工和结算过程中存在缺陷，则往往会经历较长的延迟。Ettredge,Heintz&Chan(2006)的研究表明，收到注册会计师有关实质性漏洞反对意见报告的公司更可能更换注册会计师。若注册会计师离任源于客户内部控制存在实质性漏洞，则“四大”较少可能更换注册会计师。他们还发现，客户期望从继任审计方改善审计意见类型。同时，管理层实施的自我评估和审计人员的鉴证之间有相互影响。Smithetal.(2000)发现，内部控制的自我评价有助于审计师对管理层的控制系统是否有效的判断，减少审计师对管理舞弊的实质性测试程

4、序，从而有效降低审计成本。Areletal.(2006)的研究表明，管理层的内部控制自我评价对于审计师判断可能存在一定偏差。三、内部控制缺陷与会计信息质量的关系Doyleetal.(2007)的研究着眼于内部控制与应计质量之间的关系。他们研究发现控制缺陷与估计不当、未实现现金流的应计项目有关。审计人员难以做出具体判断的、公司层面的内部控制缺陷是导致二者之间产生这种关系的驱动因素。分别使用酌量应计、平均应计质量、既往会计重述和持续收益能力加以测量后，结果均被证实。Ashbaughetal(2008)研究了基于SOX法案的内

5、部控制缺陷的影响及其对应计项目质量的补救。以应计噪音和绝对非正常应计项目衡量时，存在内部控制缺陷的公司与没有报告内部控制问题的公司相比，其应计项目的质量相对较低，其应计数额(无论应收账款还是应付账款)也显著地更大。此外，经审计人员确认并对曾报告控制缺陷加以修复的公司，其应计质量有所提升。Ashbaugh等还发现，连续收到不同内部控制审计意见的公司伴随内部控制质量的变化应计质量也发生了变化。四、内部控制缺陷披露及其影响因素Doyleetal.(2007)认为，对实质性漏洞进行披露是强制性的，然而对重大缺陷却是自愿披露的，在

6、决定缺陷是否予以披露时，不同的公司及审计人员选择的“实质”与否的标准存在差别。强调更多的强制性披露将有助于我们回避自愿披露的自选择问题。Kinney&McDaniel(1989)研究了从1976至1985年间准确报告了季度收益的73家公司的特征。他们假定报告重述意味着内部控制存在缺陷，同时发现公司规模、盈利能力和报告重述之间呈负相关关系。然而，DeFond&Jiambalvo(1991)的研究表明公司规模与报告的前期调整之间呈现微弱的负相关关系，多元回归分析结果则表明公司规模并不是重要的影响因子。Ge&McVay(200

7、5)对2002年8月至2004年11月内部控制存在重大缺陷的261家公司进行研究。发现大部分重大缺陷是由会计资源不足造成的(例如，会计人员缺乏适当的培训)，一些具体的缺陷主要集中在收入确认政策、职责分工，报告截止政策，应计账户的核对方面。出现缺陷最频繁的账户主要是应收账款、应付账款和存货。他们还发现，较为复杂的诸如衍生工具和所得税相关账户错误也较多，存在重大缺陷较多的行业是IT业。Bryan&Lilien(2005)发现，内部控制存在重大缺陷的公司规模相对较小，财务业绩较差，市场贴现率较高。Ettredgeetal.(2

8、007)发现，最初存在内部控制实质性漏洞的公司其CFO的更换率较高，而后任CFO的专业胜任能力优于前任。JournalofAccountingandEconomics在2007年第44期连续刊登了三篇内部控制缺陷及其影响因素的文章。Ashbaugh,Collins&Kinne(2007)以及Doyle,Ge&McVa