内部控制缺陷研究——基于国外实证动态文献综述

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1、万方数据内部控制缺陷研究——基于国外实证动态文献综述曹丹董佳宇(内蒙古农业大学，内蒙古呼和浩特010010)【摘要】sox法案颁布后，内部控制的重要性得到了世界各国的广泛关注。而近几年，作为内部控制执行效果重要方向的内部控制缺陷成为了研究热点。就国外而言，关于内部控制缺陷的研究比较成熟，并且研究成果也较丰富。因而，本文就对国外内部控制缺陷的研究进行梳理与评述，以期为我国内部控制缺陷的研究起到一定积极作用。【关键词】内部控制缺陷审计委员会特征审计费用一、引言从20世纪初R．H．蒙哥马利提出内部控制牵制理论开始，内部控制在企业内在管理需求的推动下经历了五个发展阶段，而这五

2、个阶段的发展也使内部控制的重要性被世界各国广泛认可。尤其是在2002年接连发生的安然、世界通讯等重大的财务舞弊案件之后，美国国会通过了SOX法案，从监管的角度对上市公司的内部控制及其披露情况作出了严格的规定。如法案中302和404条款就要求上市公司管理层在定期报告中披露内控报告，披露具有实质性内容的重大内部控制缺陷，在对其有效性进行评价的同时要求外审师提供内部鉴证报告。这就使学者的研究从对内部控制制度的设计方面逐步转向内部控制制度的完善、披露企业内部控制信息以及保证内部控制的执行效果上来。因此，本文就选取了内部控制执行效果的一个重要方向——内部控制缺陷进行综述：由于国

3、外关于这方面的研究已经取得了丰硕的成果，所以本文主要是以近些年被世界会计学术界广泛认可的三本顶尖会计学术杂志(Top3：JAE、JAR、AR)的相关文章为圆心，以近5年可获取的具有代表性的国外期刊所发表的文章为半径来进行综述。二、国外内部控制缺陷研究动态综述就TOP3而言，近些年关于内部控制的高质量文献约有50篇左右，而涉及到内部控制缺陷的文献有22篇(其中20篇是关于企业的，剩余2篇是关于公共部门与非营利组织的)，本文仅研究企业内部控制缺陷的文献；而近5年具有代表性的文献是以EBSCO与ELSEVIER两个外文期刊库为依据(以内部控制缺陷为关键词)获取的，并且选择其

4、中相关度高且具有代表性的文献进行综述。从这两大来源来看，国外关于内部控制缺陷的文献主要是从两方面来人手的：一是从内部控制缺陷的影响因素人手，分为公司内部影响因素与公司外部因素，公司内部因素主要有：公司基本特征、公司治理、内部审计、审计委员会特征、公司投资、财务报告质量等；公司外部因素主要有投资者保护、外部审计、其他的外部判断。二是从内部控制缺陷的经济后果人手，主要包括对盈余质量、对权益成本、对债务成本、对融资、对市场的反应、对审计费用、对会计稳健性等影响。(一)内部控制缺陷的影响因素i内部控制缺陷的公司内部影响因素。(1)公司基本特征。这里公司基本特征是指公司的财务、

5、业务、规模、经营环境、前景等。HollisA．Skaife等(2007)经研究发现披露了内部控制缺陷的公司具有经营复杂、近阶段组织结构变化、更高的会计风险，高审计师辞职率、内控低投入等特征。JeffreyDoylea等(2007)用2002年8月到2005年问779家披露内部控制信息的公司作为样本去检验内部控制缺陷的决定因素，检验发现：有内控缺陷的公司，更趋向于较小、较年轻、财务状况不佳、更为复杂、成长迅速或者是进行了重组的公司；实体层面控制问题越严重的公司，其规模越小、越年轻，财194TimesFinance务状况也不佳，然而实体层面控制问题不太严重的公司，其财务状

6、况较好，但是公司是较为复杂、多样和有快速转变的业务。LixinSu等(2014)发现了在控制了公司过去的销售增长额和一些其他影响销售的因素以后，公司内部控制缺陷的披露会伴随着公司销售增长额大幅下降；并且这种下降会伴随着公司的工业客户、耐用品工业等表现的更为明显。HollisA．Skaife等(2013)验证发现，披露了内部控制缺陷的公司的内部交易的盈利能力是与公司的有效控制有关的，内部交易是有益于公司内控缺陷的披露。ArmaChemobai等(2013)发现，在2006年日本颁布金融商品交易法的前提下，存在内部控制缺陷的公司是很年轻的，有很好的发展前景，有不稳定的经营

7、环境，更可能受到财务上的限制的。(2)公司治理。这里的公司治理综述不仅包括公司治理的整体，还包括董事会等具体治理特征。UdiHoitash等(2009)运用了审计委员会专家的自传中的数据，证实了内部控制缺陷与公司治理之问有较明显的关系。JeanC．Bedard等(2012)证实了特殊类型的内部控制缺陷的修正率与公司资源的有用性和公司治理质量之问的联系是有区别的。BengWeeGob(2009)通过研究证实了有独立董事的公司是更可能去及时的修正公司的内部控制缺陷的。HalLu等(2011)研究了加拿大的公司披露内部控制缺陷的有效性。研究表明：内部控制设