内部控制的影响因素及经济后果研究——国外内部控制实证文献评述

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1、万方数据第31卷第3期2010年5月井冈山大学学报(社会科学版)JournalofJinggangshanUnIVersity(SociaISciences)VOI_31N0．3May．2010文章编号：1674—8107(2010)03一0046—10内部控制的影响因素及经济后果研究——国外内部控制实证文献评述林斌，李万福，王林坚，舒伟(中山大学管理学院，广东中山510275)摘要：sox法案颁布后，针对内部控制的研究成为一个热点，仅以世界上被广泛认可的三本顶尖会计学术杂志(TopThree)为例，近几年就发表了30多篇这方面的高质量学术论文。

2、这些文献，从影响因素和经济后果两个方面来分析内部控制的实证研究成果，期望能为我国理论界开展内部控制的实证研究，为实务界认识内部控制。继而建立、健全和有效实施内部控制提供帮助。关键词：sox法案；内部控制；影响因素；经济后果；实证研究中图分类号：F279．23文献标识码：ADOI：10．3969／j-is蚰．1674—8107．20lO．03．009随着安然、世通等一系列财务舞弊案件的爆发，广大投资者(尤其是中小投资者)的信心遭受了沉重打击。由于这些舞弊案件暴露出会计信息系统的诸多缺陷，而内部控制的不健全被认为是导致会计信息系统诸多缺陷的一个重要因

3、素。因此，在2002年，美国颁布了萨班斯法案(SOX，Sarballes—OxleyAct)，强制要求企业加强内部控制，并要求管理层和审计师对内部控制情况进行评估。例如，SOX法案302与404条款要求企业每个季度、年末对企业内部控制情况进行评估，并且聘请审计师对企业内部控制报告出具审计意见。虽然监管机构和一部分会计信息使用者认为该法案对于提高会计信息质量具有积极作用，但也受到不少企业的质疑。许多企业认为定期提供内部控制报告给企业增加了额外的经营成本，这种成本最终将由投资者承担，因此SOX法案302与404条款最终会损害投资者的利益。于是，理论界

4、和实务界针对强制要求企业定期提供被审计的内部控制报告出现了诸多争论，针对内部控制的研究已成为理论研究的一个热点。近年来，仅在世界上被广泛认可的三本顶尖会计学术杂志(TopThree，即JoumalofAccountingandEconomics，JoumalofAccountingResearch，11heAccountingReview，以下简称JAE、JAR、AR)上，就有30多篇关于内部控制的高质量文章。本文在对这些论文进行文献评述的基础上，从影响因素和经济后果两个方面分析内部控制的实证研究成果，期望这些成果能为我国理论界开展内部控制的实证

5、研究，为实务界认识内部控制和建立、健全及有效实施内部控制制度提供帮助。一、研究主题及主要内容在SOX法案颁布后，到目前为止，三大世界顶尖会计杂志共发表了32篇内部控制方面的论文(实际上，在SOX法案前，三大杂志很少有这方面的论文)①，其中：在杂志分布上，JAE14篇、ARll收稿日期：2010一04—20基金项目：国家自然科学基金项目“上市公司内部控制与投资者保护”(项目编号：70972076)，教育部人文社会科学基金项目“内部控制、过度投资与财务危机”(项目编号：09ⅥA790199)。作者简介：1．林斌(1962一)，男，江西金溪人，教授，博

6、士生导师，博士，主要从事会计理论、内部控制研究。2．李万福(1977一)，男，福建武平人，博士研究生，主要从事会计理论、内部控制、税务研究。3．王林坚(1982一)，男，江西玉山人，博士研究生，主要从事内部控制研究。4．舒伟(1978一)，男，湖南麻阳人，西安财经学院讲师，硕士，中山大学访问学者，主要从事内部控制、战略管理会计研究。①最近几年之所以出现这么多的内部控制实证论文，一方面是sox法案的实施为研究提供了丰富的样本；二是因为研究主题非常重要，布什总统在SOx法案新闻发布会上称S0x法案“是自罗斯福总统以来美国商业界影响最为深远的改革法案”

7、。万方数据第3期林斌，李万福，王林坚，等：内部控制的影响因素及经济后果研究47篇、JAR7篇；在发表时间上，2005年1篇、2007年10篇、2008年6篇、2009年9篇、2010年6篇(截止2010年4月)；在论文的类型上，实证论文24篇、论文评论8篇；在方法上，除2篇是分析性研究外，其他都是档案研究。这些文章从工作稿完成到论文正式发表一般经历3年时间(不包括写初稿的时间)。上述论文研究的逻辑框架可用图1来概括。三大杂志的内部控制实证研究，主要是从两个角度来展开的：(1)内部控制的影响因素。从公司内部影响因素来看，研究发现，审计委员会、公司治

8、理、公司的规模、成立时间、财务状况、公司的复杂性、组织结构的变化、管理层的管理能力等对公司内部控制的建立和执行有重要影响；从公司外部影响