内部控制信息披露和盈余管理文献综述

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1、内部控制信息披露和盈余管理文献综述摘要：近些年来，由于各种财务丑闻的爆发，监管部门加强了对企业内部控制的重视颁布了一系列法规、标准。这不仅加快了我国上市公司内部控制制度建设的步伐，也推进了我国内部控制理论研究的发展。本文旨在归纳总结国内外关于内部控制信息披露与盈余管理方面的文献，梳理国内外学者阶段性成果。关键词：内部控制信息；盈余质量；文献综述近些年来，各种财务丑闻的爆发,使得上市公司内部控制信息披露的问题受到国内外的强烈关注，不少学者研究内部控制信息披露与盈余管理之间的关系，以期能够帮助报表使用者了解

2、内部控制信息披露机制以及盈余管理受内部控制的影响程度。笔者试图通过简单分析我国内部控制制度的建设，归纳总结国内外代表性学者的文献来帮助大家梳理内部控制信息披露与盈余管理的关系。一、内部控制制度建设美国由于安然、施乐、默克制药等美国大型上市公司的财务丑闻使得投资者对财务报告的可靠性产生了质疑，对资本市场的健康发展产生了负面影响，因此颁布了至此美国进入内部Sarbanes-Oxley（萨班斯-奥克斯法案）,控制信息披露强制性阶段。尽管《萨班斯-奥克斯法案》在实施过程中由于成本过高而饱受争议，但美国的作法还是

3、得到了很多国家的效仿，比如日本版的萨班斯法案要求自2008年4月1日起，日本上市公司的管理层和注册会计师需要对内部控制进行评价。我国的内部控制的建设处于不断完善的过程。为加强内部控制建设、保证财务报告的可靠性，证监会于2001年颁布了《公开发行证券的公司信息披露的内容与格式准则第2号一年度报告的内容与格式》，同年6月财政部规定所有公司均应建立和维护企业内部会计控制规范。2008年，中国企业内部控制标准委员会颁布了《企业内部控制基本规范》,2010年4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会等五部

4、委刚刚联合并发布了《企业内部控制配套指引》。在颁布相关标准的同时，我国有关机构还加强了对内控信息披露的规定。披露内控信息已然成为我国上市公司的法定责任。保证财务报告的可靠性和真实性是内部控制的一个重要目标，所以财务报表中披露的信息是否可靠、真实，很大程度上取决于上市公司的内部控制是否健全，而可靠的会计盈余信息对于投资者作出正确的投资决策起着至关重要的作用。国外已有大量文献证明内部控制能够提高会计盈余的质量，减少可操纵盈余的数量。国内学者也积极研究内部控制的披露与盈余质量之间的关系。二、国外文献研究早在2

5、000年，萨班斯法案出台前Hermanson等通过问卷调查地方法研究了内部控制报告对财务报告使用者的重要性。研究通过调查九种财务报表的使用者，发现无论是自愿还是强制性披露内部控制报告，都能促进内部控制建设，而管理层自愿披露内部控制报告可以提高公司的管理水平和减少舞弊行为。而萨班斯法案出台后，越来越多的学者开始研究内部控制的披露与盈余管理之间的关系。Doyle(2005)采用抽样调查的方法发现内部控制与盈余质量之间是存在一定的相关关系的。Chan等(2005)则通过实证研究揭露出那些按照《萨班斯法案》40

6、4条款披露内部控制实质性缺陷的公众公司，相对于其他的公司有更高的盈余管理程度和更低的投资回报。Ashbaugh(2006)的研究发现，内部控制质量越高的公司，其可操纵性应计利润较少。并且发现，内部控制质量是影响可操纵性利润的重要影响因素。内部控制质量的提高，有利于提高公司财务报表的可靠性和真实性。与此相对应的是Doyle(2007)的研究。Doyle在其文章中认为相对于那些内部控制质量较高的公司，内部控制质量较低的公司的可操纵性利润较高。这主要是由于内部控制有缺陷的公司，其公司的内部控制环境不佳。Hog

7、an等(2008)的研究采用修正的琼斯模型，认为那些内部控制有缺陷的公司，相对于那些内部控制没有缺陷的公司，可操纵性应计利润的值是有所区别的。Hogan等（2008）的研究则认为，内部控制质量与盈余质量，二者之间并没有显著的相关关系。即内部控制质量较低的公司和那些内部控制质量较高的公司，二者的盈余质量并没有显著地不同。Chaii等（2008）的研究发现，审计师一旦发现被审单位内部控制有缺陷，会要求被审单位改正其不恰当的会计处理或程序，以减少会计出现舞弊或者差错的情形，从而改善财务报告的可靠性和真实性，有

8、助于提高公司的盈余质量。Messod（2008）的研究也认为，内部控制有缺陷的公司相对于那些内部控制没有缺陷的公司，更倾向于进行盈余管理。He（2009）采用了单因素的方差分析，认为内部控制质量有问题的公司，投资者不看好其盈余质量，会对投资者的投资行为产生影响。Epps等（2010）将前人的研究方法更加深入，认为内部控制有缺陷的公司，相对于那些内部控制没有缺陷的公司，更有动机和更容易进行盈余管理。研究还发现，内部控制有缺陷的公司通常会选择进