上市公司内部控制信息披露研究【文献综述】

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1、文献综述上市公司内部控制信息披露研究伴随着市场经济建设的前进步伐，如何真正实现公司内部运作低成本和高收益，进一步适应市场变化，增强公司核心竞争力，不得不高度重视公司的内部控制问题。“猴王”“郑百文”等让监管者头痛不已，“东方电子”“蓝田股份”闹得沸沸扬扬，“银广夏事件”更是揭露出中国资本市场一系列全方位造假，这一系列的事件不光揭示了公司诚信问题，更是公司内部控制缺乏的表现。又如早前在国外发生的——2001年11月美国安然公司（Enron）财务丑闻的曝光，6个月后，世通公司（WorldCom）再度爆发丑闻，由此引发飞噩梦般的多米骨牌效应，导致这一

2、时期美国338家上市公司总计4093亿美元的资产申请破产保护。此后，丑闻频频出现：2002年，法国的维旺迪（Vivendi）集团被控虚报假账，陷入财务危机，演绎了“法国版的安然事件”，2003年，荷兰皇家阿霍得公司（RoyalAhold）爆出会计丑闻……这一系列事件的背后，凸显的是企业极为薄弱的内部控制。随着财务丑闻的频频曝光，上市公司内部控制备受质疑，信息披露的有效性及时性值得商榷，上市公司内部控制信息披露成为研究的一个热点。国内外理论界和实务界广大学者也纷纷针对上市公司内部控制信息披露问题进行了深入研究。1对内部控制理论的探讨1.1侧重于概

3、念的界定张俊民（2001）指出，现代企业制度下的企业产权关系，治理结构中管理权责安排结构及企业经济管理要求的多样性是构造企业内部会计控制目标的基本理论。在确定公司内部会计控制基本目标的基础上，应当按照公司治理结构层次和公司内部会计控制目标的内容层次对企业内部会计控制的具体目标进行层次划分，以便于具体贯彻实施企业内部会计控制制度的要求。8刘明辉，张宜霞（2002）在借鉴系统论和新制度经济学理论的基础上，打破传统的看法，对内部控制的内涵，控制权的分配及优化，内部控制的外部效应，内部控制与资本市场的关系等问题进行了深入的探讨。他们认为：企业内部控制的

4、表象为企业治理控制和集团内部控制；企业内部控制的本质是用来弥补企业契约的不完备性，保证企业正常运作和发展的一个控制机制。从维护社会经济的持续发展和增进企业长远利益来看，企业内部控制应当重视保护投资者的利益，以形成企业内部控制和资本市场相互促进的良性循环。陈关亭，李姝（2004）通过对中美内部控制评审准则的系统比较，就完善内部控制提出了以下建议和改进设想：借鉴COSO报告和SASNO.78号准则，将企业层次控制目标统一修改为：财务报告的可靠性，经营活动的有效性和效率性及相关法律法规的遵循性，然后按照业务循环分解为作业层次目标，并按照目标分别划分对

5、应的内部控制成分和范围，以满足财务报表审计和内部控制整体评价的不同需要；注重“人”在内部控制中的作用，注重软性控制，强调企业风险意识，强调整体控制，监督内部控制。由此看出学者对于内部控制的概念、要素的界定是与时俱进、不断发展的，通过借鉴国际标准如COSO报告等，研究内部控制发展的历史进程，结合其他学科的研究成果和我国的实际情况，对内部控制的概念、要素等的研究不断深入。1.2侧重内部控制的执行和应用高一斌（2005）在分析加快推进内部会计控制建设重要现实意义的基础上，提出了现阶段推进内部会计建设的基本思路：应当以政府政策引导为推动，以各单位组织实

6、践为关键，以社会中介机构提供咨询服务为方向，以理论研究为支撑；其主要任务是抓紧建成内部会计控制规范体系，探索内部会计控制规范的实施机制以及研究内部会计控制评价体系。刘志远，刘浩（2001）认为在信息技术条件下，企业应评估与现行的业务过程和信息过程有关的风险，利用信息资源进行风险控制；加强对会计信息系统的控制。南京大学课题研究组（2001）建立货币资金内部控制的规范流程及其重点控制环节，是强化我国企业货币资金内部控制制度的关键；重视货币开支审批权制衡制度建设；现金开支审批权限的设置必须考虑我国企业尚不完善的治理结构的现状。这一方面的研究室为了构建

7、完善的控制制度，发现制度执行中的问题，并提出相应的改进对策。通过对内部控制规范建设的研究，对企业资金控制系统及其运行效果的研究，对信息系统背景下内部控制制度运行问题的研究这3方面来说明构建完善的控制制度，发现制度执行中的问题，并提出相应的改进对策。81.3侧重于内部控制相关性的延伸杨有红等（2004）认为内部控制系统局限性的克服不仅依靠系统本身的完善，还有赖于公司治理结构与内部控制两者间的相互作用，而公司治理规范的创新就是实施的途径。徐新霞（2007）认为股权集中下呈现的股东异质性特征导致了小股东和控股股东间，控股股东与管理层间的双重委托代理问

8、题的存在。控股股东作为新的内部控制责任主体的形成，大大拓展了内部控股传统意义上是控制边界，由中层会计核算系统和业务执行系统向高层决策系统渗透。与此相适